грошових коштів незалежно від консенсуальності (кредитний договір) або реальності договору (договір позики);
заборгованість за відсотками, що враховується незалежно від договору, за яким вони виникли, тільки консенсуально.
Подібне відображення економічної інформації про кредити та позики в Балансі не дозволяє точно визначити величину реально отриманих позикових коштів і розмір потенційних боргових зобов'язань за кредитними договорами, укладеними з банками.
Доцільним є окреме розкриття інформації про заборгованість по кредитах і заборгованості по позиках у звітності, а також відсотків по них, згідно з їх різну правову природу, що підвищить об'єктивність звітності та дозволить користувачам володіти реальною картиною структури боргових зобов'язань компанії.
Спільне вказівку заборгованості за кредитами і позиками у Балансі не дозволяє користувачам виділити в структурі позикових джерел жорстко регламентовані зобов'язання і ті, що припускають вільний формат позикових відносин.
З погляду ринковості показників відображення загальної величини зобов'язань без структурування окремо заборгованості за кредитами та заборгованості за позиками не дає забезпечити повне розкриття по областям невизначеності - Зобов'язаннями, строк повернення і відсотковий рівень яких не можна надійно оцінити.
Банківський кредит - це найбільш прозора і контрольована частина позикових ресурсів. Суб'єктом договору кредиту завжди є банк або інша кредитна організація, що має ліцензію, а значить, процес отримання кредитних ресурсів пройшов усі етапи попередньої оцінки фінансової стійкості позичальника, укладений за ринковою ставкою і в більшості випадків має забезпечення. Наявність у структурі позикових коштів кредитів банку - це сигнал користувачам про те, що заборгованість регулярно аналізується відділом кредитного аналізу банку на предмет зворотності.
Зобов'язання по грошових та негрошових договорами позики мають більш невизначений і неконтрольований характер, часто виступаючи як елемент внутрішньохолдингового фінансування або квазісобственних капітал (позику від власника), що характеризується лояльністю до терміну повернення і неринкові ставок.
Відповідно до МСФЗ (IAS) 23 Витрати на позики у звітності за стандартами МСФЗ неринковість ставок нівелюється тим, що всі подібні позики вказуються за справедливою вартістю через дисконтування грошового потоку за ринковими ставками.
Застосування як оцінки зобов'язань справедливої ??вартості є спробою знайти спосіб забезпечення корисною інформацією користувачів і допомогти їм передбачити найімовірніші реальні грошові потоки.
Основним джерелом процентного ризику виступає характерна риса часу - договори позики та кредиту, що передбачають зміну процентної ставки. Умови перегляду ставки залежать від недотримання певних умов кредитного договору (обороти за рахунком, наявність простроченої заборгованості і т. П.) Або порушення кредитних ковенант. Варіювання процентної складової призводить до зрушення грошового потоку і подібна інформація є значущою для аналізу і прогнозу кредитного навантаження компанії.
Згідно МСФЗ (IFRS) 7 Фінансові інструменти: розкриття інформації raquo ;, складаючи звітність за МСФЗ, компанії розкривають у звітності, як змінилися б чистий прибуток або збиток компанії та її капітал у разі потенційного зміни рівня процентних ставок. У звітності за російськими стандартами бухгалтерського обліку такої економічної інформації немає.
Для якісного відображення у звітності фінансових зобов'язань необхідно зробити безліч розкриттів. По-перше, в самому звіті про фінансовий стан необхідно розділити отримані позики на короткострокові та довгострокові, а також включити поточну частину довгострокових кредитів в короткострокові зобов'язання (МСФЗ (IAS) 1).
По-друге, згідно з вимогами МСФЗ до фінансових зобов'язань відносяться також векселі та облігації видані, зобов'язання за договорами продажу із зворотним викупом і зобов'язання з фінансової оренди. Тому вартість даних інструментів включається в суму кредитів і позик нарівні з банківськими овердрафтами і терміновими кредитами і позиками. У відповідному примітці до звітності розкривається інформація по кожному виду окремо.
По-третє, наводиться інформація не тільки про балансову вартість отриманих кредитів і позик, а й про їх справедливу вартість, якщо вона відрізняється від балансової. Далі зазначають інформацію про забезпечення та гарантії виданих, переданих у заставу основних засобах, запасах і інвестиційної власності.
При необхідності розкривають інформацію про дотримання або недотриманні умов кредитних договорів, а саме:
да...
