ї про кредити та позики в міжнародних стандартах фінансової звітності
Згідно МСФЗ кредити і позики отримані - це фінансові зобов'язання. Їх відображення в обліку та звітності регламентують стандарти МСФЗ (IAS) 32 і 39, а також МСФЗ (IFRS) 7 і 9. Первісне визнання отриманих кредитів і позик проводиться за справедливою вартістю, яка, як правило, відповідає сумі, зазначеної в договорі. Приміром, компанія отримала кредит у банку на ринкових умовах строком на 3 роки. Сума кредиту - 100 млн. Руб. У кредитному договорі передбачена комісія банку в розмірі 5 млн. Руб. У підсумку фактично отримано не 100, а 95 млн. Руб. Саме ця сума повинна бути визнана справедливою вартістю кредиту на дату відображення операції в обліку. Крім цього, вартість коректують з урахуванням прямих витрат по угоді, які не були б понесені, якби операція не відбувалася.
Фірма також може нести витрати на залучення позикових коштів (див. таблицю 2) до моменту їх фактичного отримання, але з великою ймовірністю того, що кредит (позика) буде взято.
Таблиця 2
Приклади прямих витрат по залученню фінансування і способи їх обліку
Витрати, що враховуються у вартості фінансового обязательстваЗатрати, списуються на фінансовий результат поточного періоду- виплати та комісійні, сплачені агентам (включаючи співробітників, виступають у якості торгових агентів), консультантам, брокерам та дилерам - збори регулюючих органів або фондових бірж - податки та збори, що стягуються при передачі коштів-премій або дисконтів за борговими зобов'язаннями - витрати на фінансування - адміністративні витрати - витрати на зберігання
У такому випадку слід враховувати дані витрати як передоплату і при вступі позикових коштів списувати їх у зменшення суми запозичення.
Існують і інші ситуації, коли справедлива вартість фінансового зобов'язання буде відрізнятися від договірної. Наприклад, коли позикові кошти залучаються на неринкових умовах:
отриманий безвідсоткову позику;
відсотки по кредиту істотно відрізняються від ринкових ставок за інших аналогічних умовах.
Згідно з принципами МСФЗ (IAS) 39 ставка відсотка повинна відповідати кредитному рейтингу позикодавця і ставками по аналогічних боргових інструментах. Критерії аналогичности: період і тривалість кредиту, валюта угоди, схема руху грошових коштів, наявність застави (забезпечення, гарантії) та інші. Принципи МСФЗ випливають з теорії вартості грошей. Дана теорія говорить, що сума, отримана або сплачена у майбутньому, коштує менше, ніж та ж сума, отримана або сплачена у поточному періоді (через інфляцію, ризиків, можливості альтернативних доходів). Отже, поточну вартість зобов'язання необхідно відображати з урахуванням того, що рух економічних вигод, укладених у відповідному зобов'язанні, відстрочено в часі. У цих цілях проводиться процедура дисконтування, тобто приведення вартості майбутніх грошових потоків до їх поточним еквіваленту. Відзначимо, що дисконтування не застосовується у випадку з короткостроковими фінансовими інструментами, оскільки ефект буде несуттєвим.
Величина боргових зобов'язань найчастіше вказується в Балансі у розмірі фактично отриманих позикових коштів разом із заборгованістю за відсотками, відображеної згідно з принципом нарахування, при якому момент реального платежу не береться в розрахунок.
З римських часів з теорії права відома класифікація договорів залежно від моменту, з якого договір починає діяти:
Консенсуальної договір (від лат. consensus - згода) - це договір, який вважається укладеним з моменту узгодження всіх істотних умов. До консенсуальних договорами належить кредитний договір.
У широкому сенсі консенсуально відповідає принципу нарахування, коли в обліку реєструються події не пов'язані з грошовими потоками поточного перио?? а, але обумовлюють їх у майбутньому. Відображення консенсуальності відносин у звітності підвищує рівень прогнозування майбутніх грошових потоків і дозволяє побачити показники, що характеризують діяльність підприємства в перспективі.
Реальний договір (від лат. res - річ) - це договір, для вчинення якого внаслідок закону необхідна, крім угоди сторін, передача майна. Реальним договором є договір позики.
Реальність відносин завжди відображає фактичний рух грошових коштів, яке докладно розкривається у Звіті про рух грошових коштів через структуру грошового потоку.
Таким чином, на сьогоднішній день в російському бухгалтерському обліку показник загальної величини боргових зобов'язань компанії включає в себе дві складові:
заборгованість по основному боргу в розмірі фактично отриманих...
