, а також його оцінки, встановлені Положенням по бухгалтерському обліку «Умовні факти господарської діяльності» (ПБО 8/01). Створення таких резервів визнається в бухгалтерському обліку витратами і залежно від виду зобов'язання відноситься на витрати по звичайних видах діяльності або інші витрати.
Положення встановлює, що подібні резерви створюються за станом на кінець звітного року. Протягом наступного звітного року суми резервів, як правило, повинні бути використані. У цьому сум створеного резерву може виявитися недостатньо для покриття реально вироблених витрат, під які він створювався. У цьому випадку не перекриті резервом витрати організації відображаються в бухгалтерському обліку організації в загальному порядку. При надмірності зарезервованих сум невикористана сума резерву визнається позареалізаційних доходом організації [12].
У свою чергу, діяльність, що припиняється тягне за собою необхідність уточнення вартості активів, що відображаються в бухгалтерській звітності та належних до цієї діяльності, так як їх вартість може виявитися завищеною порівняно з ринковою. Для оцінки можливого Зниження вартості і пов'язаного з ним збитку застосовуються правила, які встановлені для оцінки активів відповідними Положеннями з бухгалтерського обліку [19].
Поряд з цим особливості уточнення вартості активів залежать і від способу припинення діяльності. Як правило, в цих випадках формування доходів, витрат і фінансових результатів від припинення діяльності відображається в обліку стандартним чином.
Формування інформації про доходи та витрати, пов'язані з припиняється діяльністю, рекомендується відображати у Звіті про прибутки і збитки. У той же час пункт 11 розглянутого Положення дозволяє представляти цю ж інформацію в Пояснювальній записці до бухгалтерської звітності. Зазначена інформація повинна відображатися в бухгалтерській звітності кожного періоду, починаючи з того моменту, коли частина діяльності організації буде визнана припиняється, і до того моменту, коли припинення діяльності буде завершено [2].
Положення з бухгалтерського обліку «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» (17/02) застосовується тільки тими організаціями, які є замовниками НДДКР або ведуть їх своїми силами. При цьому якщо в результаті робіт отримано патент на винахід або інший документ, організація кваліфікує його як нематеріальний актив. І тільки у випадку, якщо документи на результати робіт не оформлені або ці результати зовсім не підлягають правовій охороні - використовується зазначене Положення.
Розглянуті витрати включаються в підсистему обліку фінансових результатів у вигляді витрат по звичайних видах діяльності шляхом відповідного розрахунку. Ця обставина регламентується пунктом 10 Положення. У разі невизнання витрат, при невиконанні зазначених Положенням умов або відсутності позитивного результату від зроблених витрат, вони враховуються як позареалізаційні (пункт 15).
Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» (ПБУ 19/02) регламентує ведення обліку фінансових вкладень. Взаємозв'язок окремих аспектів обліку фінансових вкладень з підсистемою обліку фінансових результатів регламентується відповідними пунктами Положення. При цьому підвищена увага приділяється питанням оцінки.
Так, пункт 20 визначає порядок оцінки фінансових вкладень, за якими можна визначити поточну ринкову вартість. Вона формується шляхом коригування попередньої оцінки фінансових вкладень. Виникаюча при цьому різниця кваліфікується як операційні доходи (витрати).
У свою чергу, пунктами 38, 39 і 40 регулюється порядок обліку фінансових вкладень у разі їх знецінення. Для цього за наявності умов, визначених Положенням, створюється резерв під знецінення фінансових вкладень. Його створення і відновлення здійснюється за рахунок зменшення (збільшення) операційних доходів (витрат). При цьому в бухгалтерській звітності розкривається інформація про рух резервів у розрізі видів фінансових вкладень (пункт 42).
Розділ 5 Положення (пункти 34, 35 і 36) цілком присвячений обліку доходів і витрат по фінансових вкладеннях. У частині обліку доходів в цьому розділі дублюються норми Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9/99). У свою чергу, щодо обліку витрат цей розділ розвиває норми Положення з бухгалтерського обліку «Облік витрат за позиками та кредитами» (ПБУ 15/08).
Окрему складову нормативного регулювання являють собою Положення, що стосуються тільки уявлення в бухгалтерській (фінансової) звітності показників фінансових результатів. Так, Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/99) розкриває базові правила і процедури подання показників фінансових результатів в ...
