ухгалтерському балансі) неправомірно відображаються суми дебіторсько-кредиторської заборгованості за неукладеним договором.
Як уникнути помилки? При веденні бухгалтерських записів слід враховувати норми не тільки ПБО 15/2008, але і цивільного законодавства.
Помилка №2 - в якості позикової заборгованості відображена сума, що перевищує розмір позики згідно з договором.
Грунт для помилки. Найчастіше, якщо позика видає небанківська організація (тобто не професіонал в даній галузі), ця операція пов'язує взаємозалежні особи: позикодавець надає позичальнику фінансову допомогу. Буває, що гроші потрібні дуже терміново (наприклад, на сплату податків або щоб не упустити угоду). Тому часто «родинні» організації надають один одному кошти за усною домовленістю, яка оформляється договором «заднім числом». Або в договорі вказується одна сума, а фактично за сукупністю перерахувань позичальникові видається набагато більше.
У зв'язку з цим в обліку як позика відображаються кошти, статус яких досі не врегульовано.
Чому це неправильно? Позика, як і всі угоди, укладені юридичними особами між собою і з громадянами (фізичними особами), повинен бути здійснений в простій письмовій формі (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ЦК України). А значить, повинен бути складений документ, що виражає зміст угоди, і підписаний особами, її здійснюють, або належним чином уповноваженими ними особами (п. 1 ст. 160 ЦК України).
Таким чином, до підписання відповідного документа угода не оформлена і не укладена або вона не укладена в частині перевищення суми переданих коштів над обумовленими договором.
На що впливає помилка? Вона може:
викликати претензії контролюючих органів. Вони можуть визнати дані кошти безоплатно отриманими і включать їх в розрахунок податкової бази по податку на прибуток в силу пункту 8 статті 250 Податкового кодексу;
привести до фінансових проблем: за відсутності договору позичальник може не тільки заперечувати необхідність сплати відсотків, але і відмовитися повертати сама позика. Не виключено, що він почне доводити, що отримав кошти на більш тривалий термін або взагалі без зобов'язання їх повернути.
Як уникнути помилки? Необхідно контролювати наявність підписаних обома сторонами договорів і розміри зазначених у них позик. Якщо фактично коштів отримано більше, укладіть додаткові угоди до договору.
Помилка №3 - відсотки включені у вартість не інвестиційних активів.
Грунт для помилки. У вартість матеріально-виробничих запасів (МПЗ) включаються нараховані до прийняття МПЗ до бухгалтерського обліку відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цих запасів (п. 6 ПБУ 5/01, утв. Наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р N 44н).
У зв'язку з цим існує помилкова думка, що відсотки повинні включатися у вартість сировини, матеріалів або товарів, придбаних за рахунок позикових коштів.
Чому це неправильно? Витрати за позиками визнаються іншими витратами, за винятком тієї їх частини, яка включається у вартість інвестиційного активу, під яким розуміється об'єкт майна, підготовка якого до передбачуваного використання вимагає тривалого часу і істотних витрат на придбання, спорудження та (або) виготовлення (п. 7 ПБО 15/2008). До інвестиційних активів відносяться об'єкти незавершеного виробництва та незавершеного будівництва, які згодом позичальник і (або) замовник (інвестор, покупець) прийме до бухгалтерського обліку як основних засобів (включаючи земельні ділянки), нематеріальних активів або інших необоротних активів.
Таким чином, відсотки за користування кредитом не можуть включатися до вартості активів, що не відносяться до інвестиційних: товарів, придбаних з метою продажу, внесення до статутного капіталу інвестуються організацій, окремих об'єктів основних засобів, що не зводяться капітальним будівництвом (верстатів, устаткування, транспортних засобів та ін.). Капіталізуються тільки відсотки за позиками, пов'язаним з фінансуванням інвестиційних активів, наприклад, якщо придбані будівельні матеріали чи обладнання, що потребує монтажу.
На що впливає помилка? В обліку і в бухгалтерському балансі неправомірно завищується вартість активів і нерозподіленого прибутку, а в звіті про фінансові результати знижується розмір інших витрат. У разі необгрунтованої капіталізації відсотків по придбаних основних засобів завищується податкова база з податку на майно (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Як уникнути помилки? Враховуючи специфіку діяльності своєї організації, потрібно виділяти перелік активів, які слід віднести до категорії інвестиційних в термінології ПБО 15/2008. Необхідно контролювати капіта...
