лізацію відсотків тільки за позиками і кредитами, залученими для фінансування таких активів.
Помилка №4 - відсотки віднесені на рахунок розрахунків за позикою (кредитом).
Грунт для помилки. Розрахунки з дебіторами і кредиторами кожна сторона відбиває своєї бухгалтерської звітності в сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними (п. 73 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, утв. Наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р N 34н). За отриманими позиками і кредитами заборгованість показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків.
У зв'язку з цим існує помилкова думка, що відсотки за позиками та кредитами повинні нараховуватися на той самий рахунок, на якому відображена сума основного боргу. Так, у звітності ці суми показуються у складі єдиного показника:
Дебет 08 або 91 Кредит 66 або 67 - відбиті відсотки по короткостроковому або довгострокового займу або кредиту (залежно від цілей залучення - на створення інвестиційного активу чи ні).
Чому це неправильно? Зазначена норма Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності повинна застосовуватися з урахуванням вимог більш пізнього нормативного документа - ПБО 15/2008. У пункті 3 ПБУ 15/2008 сказано, що відсотки включаються до складу витрат за позиками, а в пункті 4 - що витрати по позиках відображаються в бухгалтерському обліку відокремлено від основної суми зобов'язання по отриманому позикою (кредитом).
Існує також помилкова думка, що правило про відокремлений відображенні відсотків поширюється тільки на порядок їх обліку, а у звітності вони як і раніше повинні включатися до складу тієї рядка балансу, в якій відображені суми основного боргу, як того вимагає Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.
Однак це теж не так. У бухгалтерському балансі активи та зобов'язання повинні надаватися з підрозділом залежно від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові (п. 19 ПБУ 4/99, утв. Наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 N 43н). Періодичність сплати процентів визначається угодою сторін. Найчастіше практикується щомісячна сплата відсотків, рідше - щоквартальна. Практично не зустрічається в господарській діяльності сплата відсотків з періодичністю більше року. Тому заборгованість за відсотками в категорію довгостроковій потрапити не може.
Таким чином, заборгованість за довгостроковими позиками і кредитами не може відображатися у звітності з урахуванням належних відсотків. З іншого боку, було б непослідовно відображати зобов'язання по сплаті відсотків за довгостроковими позиками окремо від зобов'язань по сплаті відсотків по короткострокових позиках, оскільки дані зобов'язання абсолютно однорідні. У зв'язку з цим зобов'язання по сплаті відсотків за всіма видами позикових зобов'язань слід відображати в звітності окремо від самої заборгованості за позиками і кредитами.
На що впливає помилка? У бухгалтерському обліку та звітності (в бухгалтерському балансі) спотворюється структура пасивів як за характером кредиторської заборгованості (основний борг або заборгованість по відсотках), так і за її терміновості (погашення протягом 12 місяців після звітної дати або пізніше).
Як уникнути помилки? Відображати нарахування відсотків слід на спеціальному субрахунку до рахунку 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами»: Дебет 08 або 91 Кредит 76 - відбиті відсотки по короткостроковому або довгострокового займу або кредиту (залежно від цілей залучення - на створення інвестиційного активу чи ні).
У звітності відсотки слід включити до складу рядка 1 520 «Кредиторська заборгованість» розділу V бухгалтерського балансу.
2.7 Навчальна аудиторська перевірка обліку позикового капіталу на прикладі підприємства ТОВ «Компанія Фенікс» за грудень 2013
Аудиторська перевірка позикового капіталу в ТОВ «Компанія Фенікс» показала, що позиковий капітал представлений довгостроковими і короткостроковими кредитами. Дані відображаються в розділах 4 і 5 бухгалтерського балансу, а також, більш докладно, в розділі та 5.3 Пояснень до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати «Кредиторська заборгованість».
На першому етапі перевірки було перевірено тотожність залишків по рахунках бухгалтерського обліку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками», а також рахунків 60, 68, 69, 76 , 70 і т.д., в частині кредиторської заборгованості.
Таблиця 7
За даними бухгалтерської отчетностіПо даними Головної книги...
