вими даними та інформацією третьої сторони повинні бути застосовані додаткові аудиторські процедури для з'ясування причин цього.
На всіх етапах аудиторської перевірки може бути використаний такий метод, як усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта і незалежної (третьої сторони). Результати усних опитувань записуються у вигляді протоколу чи стислого конспекту. Поряд з цим можуть бути використані бланки з переліком питань, що забезпечують тестування системи внутрішнього контролю.
Для отримання доказів способом перевірки документів аудитор повинен ретельно вивчити зовнішню і внутрішню документацію по кредитах і позиках, встановити, чи визначено в наказі по обліковій політиці самостійно розробляються документи з обліку кредитних операцій.
Істотне значення має використання методу простежування, в ході якого аудитор перевіряє окремі нетипові статті і події в первинних документах та їх відображення в регістрах синтетичного та аналітичного обліку, знаходить заключну кореспонденцію рахунків і переконується в тому, що відповідні господарські операції правильно чи неправильно відображені в бухгалтерському обліку. Аудитору доцільно вивчити кредитові обороти по аналітичних рахунках, відомостями, звітам, синтетичними рахунками, відображені у Головній книзі, звертаючи увагу на нетипові кореспонденції рахунків. При прослеживании вибірково можуть бути перевірені кредитні договори банків, з якими вони укладені вперше або формулювання яких недостатньо ясна для того, щоб з точністю виявити джерело погашення відсотків.
Правильно обрані методи дозволяють аудитору виявити можливі порушення і помилки і навпаки, відповідні порушення вимагають застосування певних методів.
При перевірці системи бухгалтерського обліку, внутрішнього контролю та для подальшого складання процедур аудиту необхідно враховувати можливі порушення за кредитами і позиками. Ними, наприклад, можуть бути: відсутність документів, що оформляють кредитні відносини; включення в собівартість продукції (робіт, послуг) відсотків за кредитами, які не можуть бути в неї включені; порушення принципів оцінки майна (включення в інвентарну вартість необоротних активів відсотків за кредит після прийняття цих об'єктів на облік або понад встановлені норми); некоректне застосування пільги з податку на прибуток на фінансування капітальних вкладенні вироблених за рахунок кредитів; порушення принципів формування фінансових результатів для цілей оподаткування (відсутність коригування прибутку на суму витрат по оплаті відсотків за кредити банків понад облікової ставки ЦБ Росії збільшеної на три пункти і ін.); порушення принципів формування фінансових результатів (віднесення на власні джерела фінансування відсотків по кредитах, що перевищують облікову ставку ЦБ Росії) та ін.
2.6 Типові помилки при обліку позикового капіталу
Помилки та порушення в обліку кредитів і позик викликані не стільки особистим незнанням якихось питань ведення обліку, скільки неоднозначністю формулювань нормативних документів чи бажанням мінімізувати розбіжності між бухгалтерським і податковим обліком. Досвід аудиторських перевірок показує, що переважно бухгалтерські помилки в обліку кредитів і позик однакові.
Помилка №1 - заборгованість за позикою (кредитом) відбита несвоєчасно.
Грунт для помилки. Стара редакція ПБО 15/01 * (1) містила наступне правило прийняття до обліку суми боргу: позичальник враховував заборгованість за отриманим позиці та (або) кредиту відповідно до умов договору в сумі фактично поступили коштів (п. 3 ПБО 15/01). Дане формулювання давала відповідь на питання, коли і в якій сумі відображати кредиторську заборгованість - у момент надходження і на суму поступили коштів.
Чинне ПБО 15/2008 такої вказівки не містить. У ньому зазначено, що сума зобов'язання відображається у бухгалтерському обліку організації-позичальника як кредиторська заборгованість у відповідності з умовами договору позики (кредитного договору) у сумі, зазначеної в договорі (п. 2 ПБУ 15/2008). У зв'язку з цим виникло помилкова думка, що позикові кошти повинні відображатися відразу після підписання договору на зазначену в ньому суму:
Дебет 76 Кредит 66 або 67 - відбита кредиторська заборгованість за довгостроковим або короткостроковим позикою (кредитом) і дебіторська заборгованість позикодавця по перерахуванню коштів позики (кредиту).
Таким чином, у бухгалтерському обліку слід відображати лише ув'язнений, а не підписаний договір позики:
Дебет 51 Кредит 66 або 67 - відбита кредиторська заборгованість за довгостроковим або короткостроковим позикою (кредитом).
На що впливає помилка? У бухгалтерському обліку та звітності (в б...
