методу, обраного організацією і зафіксованого нею в даному документі.
І, нарешті, досить істотним елементом консервативної податкової політики є постійна експертиза всіх договорів, формованих у процесі фінансово-господарської діяльності, для визначення суттєвості їх впливу на формування або зміну об'єктів оподаткування. При цьому експертизі піддаються не тільки договори з контрагентами, а й колективний, трудовий договори, так як від правильності відображення в них тих чи інших видів витрат, пов'язаних з оплатою праці, залежить розмір витрат, що включаються в податкову базу по податку на прибуток.
До додаткових абсолютними показниками, відбиваючим рівень ефективності застосовуваної консервативної податкової політики, можна віднести:
. Фактичний розмір грошових коштів, що залишаються в розпорядженні підприємства внаслідок використання пільг;
. Суми, розраховані на основі варіантних показників облікової політики.
Вищим рівнем податкової політики слід вважати агресивний тип, ознаками якого є:
. Формування комплексної облікової політики організації, що включає правила ведення бухгалтерського, виробничого, управлінського та податкового обліку;
. Застосування загальних і спеціальних методів податкової оптимізації з урахуванням взаємопов'язаного впливу один на одного податкових платежів;
. Наявність податкового бюджетування;
. Застосування рішень, пов'язаних з оптимізацією податкових платежів з урахуванням сформованої арбітражної практики.
Даний тип податкової політики повинен використовуватися середніми та великими підприємствами, у фінансових потоках яких податкові платежі займають істотну частину. Він вимагає певних витрат, пов'язаних з утворенням спеціальних фінансових підрозділів, орієнтованих на цілі податкової оптимізації, наявності в штаті підприємства висококваліфікованих фахівців у сфері оподаткування, фінансового менеджменту та юриспруденції або витрат, пов'язаних із залученням таких фахівців, розгалуженої мережі дочірніх підприємств, існування яких розширює можливості податкового планування, взаємодії з контрагентами.
Податкова політика в силу чіткої, досить жорсткої регламентації і сфери використання не може охопити усього розмаїття та специфіки обліку безлічі фактів у фінансово-господарської діяльності організації. В області виробничого та управлінського обліку описуються процедури, пов'язані з порядком формування та визнання витрат по конкретних видах і статтям, відображаються правила обліку запасів і витрат на їх придбання та зберігання, порядок документування передачі матеріалів у виробництво; застосування методів напівфабрикатного обліку та методів нормативного обліку витрат; вибрані правила і процедури оцінки незавершеного виробництва, а також списання браку та оформлення витрат на брак у виробництві, недостачі і псування цінностей, насамперед готової продукції, опис процедур і документів з обліку допоміжних виробництв всіх видів, порядок розподілу за видами продукції, робіт або послуг непрямих витрат, можливість застосування різних методів обліку і багато іншого. Практично всі з перерахованого вище впливає на формування податкової бази по податку на прибуток і відповідно на величину прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
До загальних методів податкового планування відносяться ситуаційні методи, метод мікробаланс, комбінований балансовий метод, що дозволяють застосовувати податкове планування до великих блокам господарських операцій.
До спеціальних методів податкової оптимізації відносяться: метод заміни відносин, метод поділу відносин, метод відстрочки платежу, метод офшору, метод скорочення об'єкта оподаткування, комбіноване застосування яких в законодавчо встановлених рамках дає можливість істотного зменшення відтоку фінансових коштів. При цьому слід враховувати, що при розрахунку податкової бази більшість сплачуваних податків входить до складу інших витрат при розрахунку податкової бази по податку на прибуток та їх зменшення веде до збільшення даного податку.
При здійсненні фінансового бюджетування слід окремим блоком виділяти податковий бюджет, що дає можливість сконцентрувати увагу не на здійсненні окремих операцій, пов'язаних з мінімізацій податкових платежів по якомусь окремому податку, в рамках окремого договору, або однотипних операцій , а на реалізації загальної фінансової стратегії. Такий комплексний підхід дозволить не приймати одномоментні рішення, які можуть йти врозріз з фінансовою політикою, незважаючи на короткочасне зменшення податкових платежів. Сам по собі податковий бюджет не ефективний, а стає таким тільки в рамках загальної системи фінансового бюджетування. Як один з операційних бюджетів...
