я в умовах використання організаціями в системі бухгалтерського обліку планових показників - планової собівартості придбаних матеріальних цінностей, випущеної і проданої продукції, оскільки в результаті порівняння на цих рахунках фактичної собівартості продукції з плановими показниками виявляються відхилення.
Крім того, в системі бухгалтерського обліку на інтегрованій основі формуються деякі дані по первинному аналізу собівартості придбаних матеріалів і виробленої продукції. Більш докладний аналіз витрат здійснюється в системі управлінського аналізу. Порядок ведення цих рахунків фахівцями бухгалтерського обліку широко відомий. Їх застосування говорить також про ефективність обліку витрат на виробництво.
Ознайомлення з літературою з бухгалтерського обліку витрат в США показує, що в їх системі обліку зазначені рахунки не застосовуються, а між тим, нагадаємо, МСФЗ базуються на системі обліку США. Звідси випливають особливості формування звітності про фінансові результати в МСФЗ.
При застосуванні у вітчизняній системі обліку рахунку 90 «Продажі» на його кредит відноситься виручка від продажів, тобто доходи згідно з МСФЗ, а за дебетом позначаються планова собівартість проданої продукції і відхилення планової собівартості реалізованої продукції від фактичної собівартості. У результаті на цьому рахунку формується фінансовий результат від продажу продукції, який списують на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Що стосується інших доходів і витрат, вони попередньо відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» з щомісячним списанням їх на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
При застосуванні нормативної моделі обліку витрат на виробництво в оперативному порядку виявляються і враховуються відхилення від норм витрат. У зв'язку з цим застосування операційних рахунків здасться зайвою облікової продукцією. Однак у бухгалтерському обліку не завжди вдається виявляти і враховувати відхилення від норм по всій номенклатурі витрат. Для цілей управлінського обліку це допустимо, однак у фінансовому обліку вельми важливо визначати загальну суму відхилень на основі виконання процедур, передбачених на відповідних рахунках. До того ж слід врахувати, що деяка інтеграція планування, обліку, контролю та аналізу витрат - сучасна тенденція. Вона підвищує ефективність витрат.
Представляється, що аналітичний облік на рахунку 99 «Прибутки та збитки» слід вести в тому ж розрізі, що і на рахунках 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати», в розрізі тих операцій, які відображаються безпосередньо на рахунку 99 «Прибутки та збитки». При цьому щомісячно за рахунком 99 «Прибули і збитки» слід формувати дві «ведомости-машинограми». Одну - за даними звітного місяця, іншу - з наростаючим підсумком з початку року. У цьому випадку порядок аналітичного обліку на
рахунках 90 «Продажі»,
91 «Інші доходи і витрати»,
99 «Прибутки та збитки», запропонований Інструкцією щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, в умовах застосування ЕОМ незручний і повинен бути переглянутий. Перегляд методики аналітичного обліку на названих рахунках призведе до вдосконалення інформаційного забезпечення управління фінансами організації та складання звітності про прибутки і збитки. [9] Вся інформація, відображена за дебетом рахунка 90 «Продажі», по суті справи, трансформуючись, позначається як витрати, а по кредиту - доходи. Ці показники далі відображаються в
звіті про прибутки і збитки, тому ніякого окремого обліку витрат не потрібно. Ці дані формуються послідовно, проходячи відповідні етапи визначення собівартості випущеної продукції, обліку руху готової продукції та продажу її покупцям. Вітчизняна система обліку витрат і калькулювання собівартості продукції, а також фінансових результатів відповідає всім вимогам ринкової економіки і за своїми кінцевими результатами відповідають положенням по формуванню фінансової звітності, а отже, і вимогам МСФЗ. До того ж питання визнання окремих видів доходів і витрат сьогодні вирішуються відповідно до вимог МСФЗ. В економічній теорії, як уже говорилося, активи за своєю структурою прийнято ділити на основний і оборотний капітали, до останнього відноситься готова продукція. Вибуття оборотного капіталу (готової продукції) в аналізованому аспекті веде до утворення витрати відповідного фінансового ресурсу. За російській системі обліку зменшення капіталу не відбувається, тому що в результаті операції продажу організація одночасно отримує інший актив, наприклад - гроші. Всі ці операції (продаж, отримання виручки) відображаються лише в
активі балансу. Вплив отриманого доходу (або витрати) на
пасив балансу відбувається тільки тоді, коли капітал визначається як різниця між активами і зобов'язаннями, що неприпустимо. У російській же системі бухгалтерського обліку про вплив пасиву згадуємо тільки після закриття рахунку 99 «Прибутки та збитки», тому правильне тлумаче...
