ням в оподаткуванні доходів фізичних осіб було введення плоскої шкали оподаткування та встановлення п'яти податкових ставок, що застосовуються до різних видів доходів. Крім цього, було введено ряд податкових пільг для фізичних осіб, встановлені доходи, що звільняються від оподаткування, розширено коло платників податків.
ПДФО не раз піддавався реформуванню. Слід зазначити, що кардинальних змін за цей час не відбулося. В основному реформуванню піддавалися суми податкових відрахувань та порядок їх подання, коректувалися деякі ставки і види доходів.
Незважаючи на постійні поправки і доповнення, що вносяться до 23 главу НК РФ, ряд наукових діячів і економістів наполягають на більш кардинальне реформування ПДФО. Наприклад, пропонується суттєво збільшити розмір стандартного податкового відрахування з податку на доходи фізичних осіб. Вважається, що цей захід призведе до підвищення добробуту низькооплачуваних категорій громадян і зниження рівня бідності в РФ. Проте ряд досліджень з даного питання доводить, що цей захід малоефективний в даний час. Так, П.В. Трунін у своїй роботі по дослідженню впливу збільшення стандартного податкового відрахування з ПДФО на добробут низькооплачуваних категорій працівників розглядає два основних варіанти реформування стандартного податкового відрахування: збільшення розміру податкового відрахування до рівня прожиткового мінімуму; а також зростання розміру податкового відрахування до рівня прожиткового мінімуму, супроводжуваний зростанням порогового значення накопиченого доходу, до досягнення якого застосовується податкове вирахування, до величини річного доходу, відповідного щомісячної зарплати, рівної прожитковому мінімуму. Дослідження показало, що збільшення стандартного відрахування до рівня прожиткового мінімуму викличе зниження частки працівників з розташовуваним доходом нижче прожиткового мінімуму лише на 1,8%, а одночасне збільшення порогового значення накопиченого доходу, до досягнення якого застосовується стандартний вирахування, призведе до падіння цієї частки на 3 , 7%. Таким чином, при значному зростанні податкового відрахування відзначається вельми незначне скорочення частки працівників з розташовуваним доходом нижче прожиткового мінімуму, але досить вагоме скорочення надходжень до бюджету.
Представляється, що в даному випадку першочерговим заходом щодо підвищення рівня добробуту громадян, не супроводжується зниженням надходжень ПДФО до бюджету, може стати законодавче закріплення мінімального розміру оплати праці на рівні прожиткового мінімуму. Таким чином, законодавче закріплення мінімальної величини заробітної плати на рівні прожиткового мінімуму скоротить витрати податкових органів з виявлення недобросовісних роботодавців, а також значно збільшить надходження ПДФО до бюджету.
Найбільші суперечки, що стосуються реформування ПДФО, ведуться з приводу введення прогресивної шкали оподаткування. Пропонується введення диференційованих ставок ПДФО від 9 до 35% залежно від доходу платника податків. Нагадаємо, що плоска шкала оподаткування з ПДФО була введена в 2001 році, замінивши прогресивну шкалу прибуткового податку. Єдина ставка ПДФО в 13% вводилася на п'ять років, розглядалася, як тимчасовий захід і була спрямована на легалізацію доходів. На першому етапі введення плоскої шкали очікувалося скорочення надходжень ПДФО у зв'язку з різким зниженням податкового навантаження на платників податків, що мають доходи вище середнього.
Представляється, що введення прогресивної шкали оподаткування з ПДФО в даний час підірве довіру платників податків до податкової системи, спровокує ще більше зростання конвертових схем виплати доходів, що негативно позначиться на надходженнях податку до бюджету.
Прихильники запровадження прогресивної шкали оподаткування з ПДФО звертаються до досвіду розвинених країн, де діють диференційовані ставки податку на доходи, а максимальні ставки податку нерідко перевищують 50%. Природно, що в даний час платити ПДФО за такими ставками громадяни РФ не готові, а введення прогресивних ставок на даному етапі викличе нову хвилю неплатежів до бюджету. Доцільно в даному випадку звернути увагу на мотивацію громадян деяких країн сплачувати податки в повному обсязі і у встановлені терміни. Наприклад, у США досить тривалий час діє система кредитних історій, в яких фіксуються всі заборгованості платника податків по сплаті податків, а також кількість штрафів та інших стягнень. Несумлінність платника може послужити приводом для відмови у видачі кредиту, що суттєво ускладнює сучасне життя. У Росії дуже довгий час вважалося подвигом не платити податки, і несумлінність платника податків у разі не позначалася на його звичайному житті. У РФ система кредитних історій ввели банками для відстеження кількості кредитів, виданих того чи іншого платнику податку. При відсутності єдиних баз даних і відповід...
