ському обліку операцій по кожній з них.
3. Заповнити таблицю 3.
Рішення
Момент визначення податкової бази необхідно розглянути з позицій глави 21 "Податок на додану вартість В»та глави 25В« Податок на прибуток організацій В»частини II НК РФ.
Глава 25 НК РФ передбачає два методи визнання доходу від реалізації:
- метод нарахування
- касовий метод.
При методі нарахування виручку відображають у момент переходу права власності на товари (Результати робіт або послуг) від продавця до покупця (замовника). При касовому методі виручку відображають після того, як покупець (замовник) оплатить відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги). Причому оплатою товарів (робіт, послуг) вважається не тільки надходження грошей на розрахунковий рахунок або в касу фірми, але й одержання іншого майна.
Застосовувати касовий метод вправі тільки ті компанії, у яких сума виручки від реалізації (Без ПДВ) за попередні чотири квартали не перевищила в середньому 1 000 000 руб. за кожний квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Обраний метод, повинен бути зафіксований в обліковій політиці для цілей оподаткування. Цей документ стверджує керівник фірми. Робити це доведеться щорічно (до 1 січня того року, починаючи з якого необхідно застосовувати вибраний спосіб визнання виручки в податковому обліку). Цей метод не можна буде змінити протягом календарного року. Приблизний варіант облікової політики для цілей оподаткування представлений в Додатку 6.
Згідно з положенням ст. 271 гол. 25 год II НК РФ при використанні методу нарахування, доходи визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) та (Або) майнових прав (метод нарахування). Датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), незалежно від фактичного надходження грошових коштів (іншого майна (робіт, послуг) та (Або) майнових прав) в їх оплату. p> Таким чином, якщо фірма визначає виручку за методом нарахування, відбити її в податковому обліку потрібно в день відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг). Заплатити податок на прибуток доведеться за підсумками того звітного (податкового) періоду, в якому товари були передані покупцеві або роботи виконані (послуги надані) для замовника. Коли компанія отримає гроші за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги), значення не має.
Касовий метод визначає дату отримання доходу як день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості іншим способом.
Що ж стосується переходу права власності на товари, роботи, послуги, то слід зазначити, що за загальним правилом право власності на товари переходить від продавця до покупця в момент їх відвантаження (передачі). Однак в договорі купівлі-продажу сторони можуть передбачити, що право власності на товари переходить від постачальника до покупця не в момент їх відвантаження, а пізніше (наприклад, після того, як товари будуть оплачені або доставлені в певний пункт).
Такий договір називаютьдоговором з особливим порядком переходу права власності. Виручку в цьому випадку потрібно відобразити в той момент, коли право власності на відвантажені товари перейде від продавця до покупця за умовами договору. Однак Лист Мінфіну Росії від 20 вересня 2006 року N 03-03-04/1/667 як раз присвячено тим, хто працює за договорами з особливим порядком переходу права власності. На думку фінансистів, "виручка від реалізації товарів у цілях оподаткування прибутку повинна визнаватися на дату фактичної передачі товару покупцям ... ".
Іншими словами, виручку від продажу товарів потрібно відображати у податковому обліку в день їх відвантаження навіть у тому випадку, якщо договір передбачає перехід права власності в момент оплати. Щоправда, це стосується тільки тих фірм, які "Працюють" за методом нарахування. Ті ж, хто застосовує касовий метод, в будь-якому випадку визнають "податкову" виручку в той день, коли отримають гроші.
Позиція Мінфіну не безперечна. Адже глава 25 Податкового Кодексу РФ визнає датою отримання "Податкової" виручки саме день реалізації товарів, тобто день переходу права власності на них. Значить, договір з особливим порядком переходу таки дозволяє відстрочити сплату податку на прибуток. Правда, при цьому повинні дотримуватися ще й деякі вимоги, передбачені Цивільним кодексом. Так, покупець не повинен розпоряджатися отриманими товаром тим чи іншим чином. Наприклад, продавати його, передавати третім особам і т.п. Про це сказано у статті 491 ГК РФ. Крім того, кілька додаткових вимог наведено в пункті 7 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 22 грудня 2005 року N 98. Зокрема, покупець повинен "вжити заходів щодо індивідуалізації товару ", який він у власність не отримав. Це означає, що такі цінн...
