увати рентабельність і ступінь прибутковості продажів певних видів продукції, робіт, послуг. Методи вимірювання повної вартості засновані на застосуванні ряду способів обчислення всіх витрат підприємства, що мали місце протягом звітного періоду. До них відносяться метод центрів аналізу, або однорідних секцій, метод раціонального узагальнення витрат, метод нормативного розподілу постійних витрат. Виділимо основні методи розрахунку собівартості, використовувані при калькуляції повної собівартості:
1. Метод прямого рахунку передбачає визначення собівартості одиниці продукції шляхом ділення загальної суми витрат на кількість виробленої продукції. Цей метод застосовується в основному на підприємствах, що виробляють однорідну продукцію. У західній практиці цей метод має назву калькуляція питомих витрат (average cost calculation). Сфера застосування цього способу обмежена, оскільки число підприємств, що виробляють продукцію одного виду, досить незначно.
. Розрахунково-аналітичний метод калькулювання собівартості передбачає визначення прямих витрат на одиницю продукції на основі норм витрати, а непрямих витрат - пропорційно ознакою, встановленому в галузі. До таких ознак належать такі:
· кількість основного виробничого матеріалу - використовується головним чином в матеріаломістких галузях;
· вартість основного виробничого матеріалу - застосовується в галузях, де виробництво вимагає застосування дорогих сировинних ресурсів;
· прямі витрати робочого часу - використовується в трудомістких галузях;
· основна заробітна плата виробничих робітників;
· машиночаса роботи устаткування - застосовується в фондоемких галузях.
У зарубіжній практиці прийнято розподіляти непрямі витрати на наступні групи:
· накладні витрати на матеріал (МН), наприклад, витрати на утримання складських площ, заробітну плату працівникам складу та відділу закупівель;
· виробничі накладні витрати (ПН), наприклад, зарплата персоналу планового і конструкторського відділу, амортизація обладнання і будівель, витрати на опалення приміщень цехів;
· адміністративні накладні витрати (АН), наприклад, заробітна плата керівництва підприємства;
· торгові накладні витрати (ТН), наприклад, витрати на рекламу, заробітна плата працівників відділу збуту.
Адміністративні накладні витрати і торгові накладні витрати, як правило, об'єднуються і називаються Загальнофірмові накладними витратами (ОФН). При розподілі цих витрат підприємства дотримуються наступного основного правила, база надбавки повинна відображати міру споживання непрямих витрат певним продуктом. Відповідно до цим правилом в якості основи розподілу накладних витрат використовуються наступні критерії:
1. При розподілі накладних витрат на матеріал:
· кількість основного виробничого матеріалу - використовується для матеріаломісткою продукції, що вимагає великих сировинних витрат в одиницях ваги або об'єму. Наприклад, критерій може бути застосований для підприємств хлібопекарської промисловості;
· вартість основного виробничого матеріалу - застосовується для продукції, при виготовленні якої використовується дороге сировину. Наприклад, може використовуватися в ювелірній промисловості.
. При розподілі виробничих накладних витрат:
· прямі витрати робочого часу - використовуються для трудомістких виробів.
· прямі витрати праці - застосовуються для виробів з високою часткою заробітної плати у витратах.
· машинний час - використовується для виробів, що вимагають значних витрат часу роботи обладнання.
. При розподілі Загальнофірмові накладних витрат:
· виробнича собівартість продукції.
· обсяг реалізації продукції.
При розподілі накладних витрат враховується наступна особливість: накладні витрати на матеріал і виробничі накладні витрати розподіляються на обсяг виробленої продукції, так як з'являються в основному у зв'язку з виробничою діяльністю, загальнофірмові накладні витрати розподіляються на обсяг реалізованої продукції, так як виникають головним чином у зв'язку з процесом реалізації. Як інший варіант розподілу непрямих витрат використовується так звана АВС-кал'куляція (activity- based costing), заснована на зв'язку цих витрат з виробничою і організаційною структурою підприємства. Сутність калькулювання за методом центрів відповідальності (аналізу) полягає в тому, що прямі витрати включаються в собівартість безпосередньо, а непрямі - через розподіл між центрами аналі...
