Мінімізація податкових ризиків;
Основа податкового планування;
Формування повної і достовірної інформації для обчислення
Податків;
Зближення різних видів обліку: податкового, бухгалтерського, управлінського;
Забезпечення стабільності і наступності податкового обліку;
Уніфікація і стандартизація податкового обліку в холдингах, багатопрофільних організаціях, організаціях з філіями.
Якщо в організації ведеться податкове планування, то окреме завдання облікової політики - бути базою для податкового планування.
Проблемне питання при формуванні податкової облікової політики полягає в тому, чи в усіх ситуаціях, коли в ПК є альтернативні способи обліку, необхідно фіксувати вибір обліку в обліковій політиці. Це питання нерідко стає предметом суперечок і навіть судових розглядів між бухгалтерією організації і перевіряючими органами.
У Податковому кодексі є пункти і статті, в яких прямо сказано, що щось треба відобразити в обліковій політиці. Приклади таких статті - визначення переліку прямих витрат та порядку оцінки незавершеного виробництва, порядок формування торговельними організаціями вартості покупних товарів: з урахуванням або без урахування витрат, пов'язаних з їх придбанням.
Але найчастіше в НК РФ навіть за наявності альтернативних способів обліку немає вказівки на те, що свій вибір треба зафіксувати в обліковій політиці.
Розглянемо приклад такої ситуації. У пункті 7 статті 258 НК РФ говориться, що організація, що набуває колишнє в користуванні основний засіб, має право встановити термін його використання з урахуванням терміну його експлуатації попереднім власником. Тобто термін використання такого майна можна визначати як різницю між терміном, встановленим у Класифікації ОС, що включаються в амортизаційні групи, і часом використання майна попереднім господарем. Але оскільки в цій нормі є слово вправі raquo ;, значить, можна встановити термін використання ненового об'єкта як по зовсім новому основному засобу, без урахування терміну його знаходження у колишнього власника.
І вибір організації, як вона буде враховувати термін використання, потрібно відобразити в обліковій політиці. Звичайно, є можливість і не відображати якісь норми НК в обліковій політиці, якщо на це немає прямої вказівки. Але в цьому випадку організація стикається з податковими ризиками, а також з ризиком можливих судових розглядів.
Наприклад, також у Податковому кодексі сказано, що Платник податків має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше [10% (не більше [30%]... щодо основних засобів, що відносяться до [3-7_й] ... амортизаційних групах) первісної вартості основних засобів [1, с.258].
Формулювання практично та ж, що і в пункті 7 ст. 258 НК, - має право включати до витрат raquo ;. На думку контролюючих органів, платник податків повинен відобразити в обліковій політиці і сам факт використання права на застосування амортизаційної премії, і її розмір. Але вже є судові рішення з висновком, що писати про амортизаційну премію в обліковій політиці не треба. Наприклад, ФАС Уральського округу зазначає, що право на застосування амортизаційної премії не потрібно закріплювати в обліковій політиці, оскільки такої вимоги в НК РФ немає, [14].
Висновок з даних норм закону і правозастосовчої практики можна зробити такий. Якщо в якійсь нормі Податкового кодексу передбачено кілька способів обліку, то свій вибір треба зафіксувати в обліковій політиці, навіть тоді, коли НК цього прямо не вимагає. Це дає можливість уникнути податкових ризиків.
Крім альтернативних способів обліку в податковій обліковій політиці необхідно відобразити термінологію і дати, які ПК дає змогу зрушувати або трактувати по-різному.
Наприклад, Податковий кодекс не дає поняття одиниці обліку для основних засобів. Є два підходи контролюючих органів до визначення одиниці обліку в даному випадку. Причому обидва вони спираються на таке правило: якщо поняття не визначене в НК РФ, то його треба шукати в іншій галузі законодавства. В даному випадку це або п.6 ПБО 6/01, або Класифікація основних фондів. Виходячи з цього, для цілей оподаткування прибутку може використовуватися визначення конструктивно зчленованих об'єктів основних засобів з п. 6 ПБУ 6/01. Також є можливість враховувати основні засоби, виходячи з Загальноросійського класифікатора основних фондів як цілих об'єктів, неподільних на частини.
Також в Податковому Кодексі є норми з альтернативними датами. Приклад неоднозначній ситуації, коли можна і потрібно фіксувати в обліковій п...
