но за видами активів і зобов'язань, в оцінці яких виникла тимчасова різниця .
Як буде показано нижче, хоча для задоволення вимог ПБУ 18/02 досить вести облік тимчасових різниць в розрізі видів активів і зобов'язань, в обліку основних засобів цього недостатньо для класифікації тимчасових різниць на віднімаються і оподатковувані.
Розрахунок різниць в обліку основних засобів являє собою неабияку складність, при його веденні можуть виникати аспекти, які ускладнюють структуру обліку:
необхідно забезпечити звірку даних між бухгалтерським обліком основних засобів, податковим обліком з податку на прибуток та обліком за ПБО 18/02 для цілей внутрішнього обліку компанії;
необхідно забезпечити звірку даних для зовнішніх користувачів (податкові перевірки та аудитори);
іноді необхідно розкласти активи і зобов'язання на короткострокові та довгострокові.
Розглянемо кілька прикладів розрахунку різниць в амортизації основних засобів у різних ситуаціях:
приклад 1 - різниці в розрахунку амортизації виникають тільки через різниць в первісної вартості;
приклад 2 - різниць в первісної вартості немає, але в БО і НУ розрізняються методики розрахунку амортизації;
приклад 3 - різниці, що виникають при модернізації, - це фактично варіант різниць в методі розрахунку амортизації;
приклад 4 - комбінація прикладів 1 і 2 - різниці в розрахунку амортизації виникають через різниць в первісної вартості і відмінностей в методі розрахунку амортизації;
приклад 5 - приклад 4 ще ускладнений тим, що дата прийняття до обліку не збігається з датою введення в експлуатацію.
Всі різниці можна порахувати по 3 правилам.
. Постійні різниці в розрахунку амортизації можна розрахувати, якщо взяти ПР (постійну різницю) в первісної вартості та амортизувати їх за правилами бухгалтерського обліку.
. При наявності ВР (тимчасової різниці) у вартості основних засобів тимчасові різниці в розрахунку амортизації можна розрахувати, якщо взяти ВР в первісної вартості та амортизувати їх за правилами бухгалтерського обліку.
. Для розрахунку тимчасових різниць в оцінці амортизації, що виникають через відмінності в методиках амортизації у бухгалтерському обліку та податковому обліку, слід взяти первісну вартість по податковому обліку, амортизувати її за правилами бухгалтерського обліку і відняти суму амортизації податкового обліку в цей же період.
. Різниці в первісної вартості. Розглянемо основний засіб, у якого первісна вартість в бухгалтерському обліку дорівнює 100000 руб., Вартість витрат на придбання у податковому обліку склала 20000 руб., Різниця класифікована як постійна (5000 руб.) І тимчасова (15000 руб.). Метод нарахування амортизації і в бухгалтерському обліку, і в податковому обліку - лінійний, строки корисного використання збігаються і рівні 6 місяців (в даному прикладі і наступних для спрощення сприйняття розрахунків взяті невеликі терміни амортизації, також не розглядаються похибки округлення).
Постійні різниці (ПР) у розрахунку амортизації можна розрахувати, якщо взяти ПР в первісної вартості та амортизувати за правилами бухгалтерського обліку.
При наявності тимчасової різниці (ВР) у вартості основного засобу тимчасові різниці в розрахунку амортизації можна розрахувати, якщо взяти ВР в первісної вартості та амортизувати за правилами бухгалтерського обліку (табл. 2).
Таблиця 2
Розрахунок різниць в амортизації основного засобу (приклад 1), руб.
ПоказательСтоімостьАмортізація 1 2 3 4 5 6 БО 100000 16 66 716 667 16 667 16 667 16 667 16 667 НУ 80000 13 33 313 333 13 333 13 333 13 333 13 333 ПР 5000 833833 833833833 833 ВР 15000 лютого 5002 500 2500 2500 2500 2500
. Різниця в методі амортизації. Розглянемо основний засіб, у якого первісна вартість в бухгалтерському обліку дорівнює 800000 руб., Вартість витрат на придбання у податковому обліку склала 800000 крб., Різниць немає. Метод нарахування амортизації і в бухгалтерському обліку, і в податковому обліку - лінійний, строк корисного використання в бухгалтерському обліку - 4 міс., У податковому обліку застосовується спеціальний коефіцієнт 0,5.
У результаті різних способів амортизації не може з'явитися постійних різниць, оскільки всі методи мають на увазі повне списання вартості основного засобу на витрати, відмінність - у часі списання, тобто будь різниці будуть тимчасовими.
Для розрахунку тимчасових різниць слід відняти від суми амортизації вартості податкового обліку з правилами бухгалте...
