рського обліку за даний місяць суму амортизації податкового обліку (табл. 3).
Таблиця 3
Розрахунок різниць в амортизації основного засобу (приклад 2), руб.
ПоказательСтоімость1 2 3 4 5 6 7 БО 800000200 000200 000200 000200 000НУ 800000100 000100 000100 000100 000100 000100 000100 000ВР 0100 000100 000100 000100 000-100 000-100 000-100 000
3. Модернізація. Розглянемо основний засіб, у якого первісна вартість в бухгалтерському обліку дорівнює 100000 руб., Вартість витрат на придбання у податковому обліку склала 100000 крб., Різниць немає. Метод нарахування амортизації і в бухгалтерському, і в податковому обліку - лінійний, строк корисного використання в бухгалтерському і в податковому обліку - 8 міс. На 6 місяців використання була проведена модернізація на суму 10000 руб. і в бухгалтерському, і в податковому обліку. Термін використання не змінився.
У результаті модернізації виникають тимчасові різниці, так як по-різному визначено подальший розрахунок амортизації у бухгалтерському обліку і в податковому обліку. У бухгалтерському обліку сума місячної амортизації розраховується як залишкова вартість основного засобу/залишковий термін амортизації. У податковому обліку сума місячної амортизації розраховується як нова вартість основного засобу/повний термін амортизації. Тобто після закінчення терміну амортизації у податковому обліку виявиться не списаної на витрати частину суми модернізації, ця сума до списується у місяці, наступному за останнім місяцем амортизації у податковому подружжю.
Розрахунок тимчасових різниць проводиться аналогічно попередньому прикладу (табл. 4).
Таблиця 4
Розрахунок різниць в амортизації основного засобу (приклад 3), руб.
Показу-тельСтоімостьАмортізація 1 1 2 3 4 5 6 7 8 БО 100000 12 50 012 50 012 50 012 50 012 50 012 50 017 50 017 500НУ 100000 12 50 012 50 012 50 012 50 012 50 012 50 013 75 013 750ВР 0 0000003 +7503 750
. Різниці одночасно у вартості і методі розрахунку амортизації. Розглянемо основний засіб, у якого первісна вартість в бухгалтерському обліку дорівнює 900000 руб., Вартість витрат на придбання у податковому обліку склала 800000 крб., Різница класифікована як тимчасова (100000 крб.). Метод нарахування амортизації і в бухгалтерському, і в податковому обліку - лінійний, строк корисного використання в бухгалтерському обліку - 4 місяці, в податковому обліку застосовується спеціальний коефіцієнт 0,5.
Як було описано в прикладі 1, щомісячна різниця в амортизації, що виникла через різницю у вартості, складе 100 000 руб./4 міс. =25000 руб.
Як було описано в прикладі 2, щомісячна різниця в амортизації, що виникла через різницю в методі амортизації, складе різницю між амортизацією суми податкового обліку з правилами бухгалтерського обліку 800000 руб./4 міс. =200000 руб. і сумою амортизації у податковому обліку (табл. 5).
Таблиця 5
Розрахунок різниць в амортизації основного засобу (приклад 4), руб.
ПоказательСтоімость 1 2 3 4 5 6 7 БО 900000225 000225 000225 000225 000НУ 800000100 000100 000100 000100 000100 000100 000100 000ВР Вартість 25 00025 00025 00025 000ВР Амортізація100 000100 000100 000100 000-100 000-100 000-100 000ВР 100000125 000125 000125 000125 000-100 000-100 000-100 000
. Різниця в датах початку амортизації. Розглянемо основний засіб, у якого первісна вартість в бухгалтерському обліку дорівнює 100000 руб., Вартість витрат на придбання у податковому обліку склала 80000 руб., Різниця класифікована як постійна (5000 руб.) І тимчасова (15000 руб.). Метод нарахування амортизації і в бухгалтерському, і в податковому обліку - лінійний, строк корисного використання в бухгалтерському обліку - 6 місяців, у податковому обліку застосовується спеціальний коефіцієнт 3. Основний засіб було введено в експлуатацію на місяць пізніше прийняття до обліку (табл. 6).
Таблиця 6
Розрахунок різниць в амортизації основний засіб (приклад 5), руб.
ПоказательСтоімость Амортизація 1 2 3 4 5 6 БО 100000 16 66 716 66 716 66 716 667 16 667 16 667НУ 80000 40 00040 000ПР 5000 +833833833833 833 833ВР Вартість 2 5002 5002 5002 500 2 500 2 500ВР Амортізація13 333-26 667-26 66713 333 13 333 13 333ВР 15 000 15 833-24 167-24 16715 833 15 833 15 833
Цей підхід володіє універсальністю, але вимагає на порядок більш складний облік. Слід розробити розрахунок сум амортизації вперед до закінчення амортизації по кожному основному засобу і по кожному розділу обліку. Тобто розрахувати всі суми БО (бухгалтерського обліку), НУ (податкового обліку), ПР (по...
