аційної премії застосовуються у разі добудови, до обладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння або часткової ліквідації даних основних засобів. Активи, щодо яких виконуються умови, передбачені в п. 4 ПБУ 6/01, вартістю менше 20000 руб. за одиницю відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в складі матеріально-виробничих запасів
ООО «Хвиля» працює за методом нарахування, тому використовує порядок визнання доходів від реалізації товарів (робіт, послуг), який встановлений ст. 271 НК РФ. У п. 1 даної статті закріплено загальне правило визнання доходів у податковому обліку: доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав.
При обліку витрат у бухгалтерському обліку організація керуються нормами ПБО 10/99 Витрати організації raquo ;, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н. У п. 19 ПБУ 10/99 сказано, що в тому випадку, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, витрати визнаються організацією шляхом їх обгрунтованого розподілу.
2.2 Бухгалтерський і податковий облік амортизації основних засобів
ООО «Хвиля» застосовує загальну систему оподаткування та ПБО 18/02. Згідно облікову політику в бухгалтерському обліку застосовується тільки лінійний спосіб амортизації, у податковому обліку - лінійний, також застосовується коефіцієнт прискорення. Податковий облік являє собою систему збору та узагальнення інформації для визначення податкової бази на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, встановленого НК РФ.
Підтвердженням даних податкового обліку є:
первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);
аналітичні регістри податкового обліку;
розрахунок податкової бази.
Положення з бухгалтерського обліку ПБО 18/02 регламентує Облік різниць між бухгалтерським прибутком (збитком) і оподатковуваним прибутком (збитком) звітного періоду, що утворилися в результаті застосування різних правил визнання доходів і витрат у бухгалтерському та податковому обліках.
Різниці поділяються на постійні (по доходах і видатках, враховуються тільки в одному з обліків) і тимчасові (по доходах і видатках, враховуються в обох обліках, але в різних звітних періодах).
У рамках запропонованих вище припущень різниці можуть утворюватися в таких випадках:
) постійні:
при формуванні первісної вартості (наприклад, капіталізація нормованих витрат при нарахуванні відсотків за кредитом);
при нарахуванні амортизації (якщо в податковому обліку не проводиться нарахування амортизації);
при нарахуванні амортизації через постійні різниць в первісної вартості;
) тимчасові:
при формуванні первісної вартості (наприклад, капіталізація нормованих витрат з виплати відсотків за кредитом);
при включенні 10% витрат на капітальні вкладення до складу витрат поточного періоду (амортизація в податковому обліку розраховується виходячи з решти 90% вартості);
при відмінності в місцях прийняття до обліку та введення в експлуатацію (виникають відмінності в датах початку амортизації);
при нарахуванні амортизації з-за різних способів амортизації;
при нарахуванні амортизації через різних термінів амортизації;
при нарахуванні амортизації через різниць в первісної вартості;
при модернізації;
при реалізації основного засобу, якщо залишкова вартість в податковому обліку більша вартістю реалізації.
Постійні різниці призводять до утворення постійних податкових зобов'язань (ПНО) або активів (ПНА). Тимчасові різниці класифікуються як віднімаються або оподатковувані тимчасові різниці і призводять до утворення відкладених податкових активів (ВПА) і зобов'язань (ВПЗ) відповідно.
Порядок обліку тимчасових різниць в ПБО 18/02 описаний таким чином:
Інформація про постійні та тимчасові різниці формується в бухгалтерському обліку або на підставі первинних облікових документів безпосередньо по рахунках бухгалтерського обліку, або в іншому порядку, обумовленому організацією самостійно. При цьому постійні та тимчасові різниці відображаються в бухгалтерському обліку відокремлено. В аналітичному обліку тимчасові різниці враховуються диференційова...
