з переважанням ручної праці) або машино-години (на підприємствах з високим ступенем автоматизації), оскільки вони враховують часовий фактор. У той же час в компаніях, що застосовують систему калькуляції собівартості за нормативними затратами, досить часто використовується заробітна плата основних виробничих робітників, оскільки головний недолік даної бази - мінливі ставки оплати праці - усунутий внаслідок того, що всі кошториси трудових витрат засновані на нормативних показниках.
Нормативи для комерційних витрат. Цілі і суть встановлення нормативів для комерційних витрат у цілому збігаються з встановленням нормативів на виробничі накладні витрати, проте мають свої особливості, оскільки даний вид витрат більшою мірою схильний до впливу зовнішніх факторів. Розробка стандартів комерційних витрат зазвичай включає три операції: складання кошторису передбачуваних витрат; визначення нормативної бази розподілу; поділ кошторисних витрат за видами згідно прийнятої в організації класифікації.
Традиційне ціноутворення призводить до того, що продукція, що продається за більш високою ціною, змушена нести більшу частину навантаження, яку в іншому випадку несли б продукти з більш низькою ціною. Тому принцип віднесення до комерційним витрат певного відсотка від загальних виробничих витрат отримав більший розвиток, ніж фактичний аналіз цих витрат. Якщо компанія продає широкий асортимент продукції на різних ринках (наприклад, на зовнішньому і внутрішньому), то не можна обмежитися тільки аналізом комерційних витрат за видами продукції, та розробка стандартів таких витрат набуває більш складний характер. Слід зазначити, що існують різні підходи до встановлення нормативів комерційних витрат при повторюваних і не повторюваних функціях збутової діяльності.
. Відхилення за прямими витратами на матеріали.
Величину відхилень розраховуємо за формулою:
ДM=MH (ф) - Мф,
де МН (ф) - нормативна величина прямих витрат на матеріали в розрахунку на фактичний обсяг виробництва;
Мф - фактична витрата матеріалів.
а) відхилення за кількістю використовуваних матеріалів:
ДM '= (Nф * Цн) - (Nн * Цн)=Цн (Nф - Nн),
де Nф - фактично витрачений кількість матеріалів; н - витрата матеріалів за нормативом;
Цн - передбачувана ціна за одиницю матеріалу.
б) відхилення за ціною використовуваних матеріалів:
ДM" = (Nз * Цф) - (Nн * Цн)=Nз (Цф - Цн),
де Nз - кількість закуплених матеріалів;
Цн - нормативна (передбачувана) ціна за одиницю матеріалу;
Цф - фактична ціна закупівлі матеріалу (в розрахунку на одиницю).
в) сукупне відхилення за матеріалами:
ДM=ДM '+ ДM" .
Відхилення вважається сприятливим, якщо фактичні витрати по елементу витрат виявляються менш нормативних. В іншому випадку відхилення сприймається як несприятливий.
У більшості виробництв використовується декілька видів матеріалів, норми їх витрати і ціна різні. У таких випадках відхилення розраховуються за кожним видом окремо, а потім виводиться загальний підсумок - відхилення з матеріальних витрат сприятливе чи несприятливе.
. Відхилення за прямими витратами на заробітну плату.
Загальна величина відхилення по витратах на заробітну плату розраховується за формулою:
ДЗП=ЗПН (ф) - ЗПФ, ЗПН (ф)=nН * VФ * tн,
де ЗПН (ф) - прямі витрати по заробітній платі за нормативом в розрахунку на фактичний обсяг випуску продукції;
ЗПФ - фактичні прямі витрати по заробітній платі в розрахунку на обсяг випуску продукції; Н - норматив витрат праці (чол. - година) на одиницю продукції; Ф - фактичний обсяг випуску продукції; Н - нормативна ставка оплати праці (грн./год).
Розглянемо, які причини спричинили відхилення фактичних витрат від нормативних по елементу прямих витрат на заробітну плату:
а) відхилення за витратами праці:
ДЗП '= nф * VФ * tн - nН * VФ * tн=tн (nф * VФ - nН * VФ),
де nф - фактичні витрати праці на одиницю продукції.
б) відхилення за ставкою оплати праці:
ДЗП" = nф * VФ * TФ - nф * VФ * tн=nф * VФ (TФ - tн).
в) сукупне відхилення за прямими витратами на заробітну плату:
ДЗП=ДЗП '+ ДЗП" .
Якщо для виробництва необхі...
