кості виробленої продукції. Відхилення ціни і відхилення кількості можуть бути обчислені для всіх трьох елементів змінних витрат - прямих матеріальних витрат, прямих трудових витрат і змінних накладних витрат, а також для продажів (відповідно для розрахунку відхилень з продажу береться обсяг продажів).
Визначення нормативної кількості відповідного ресурсу, необхідного для виробництва фактичного обсягу продукції, є основним моментом в аналізі відхилень. При цьому під нормативною кількістю мається на увазі кількість основних матеріалів, основної праці або змінних накладних витрат, які, згідно з установленими нормативами, на одиницю продукції (або одиницю обсягу виробництва) повинні бути використані для фактичного обсягу виробництва за звітний період. Відхилення кількості представляють собою різницю між кількістю відповідного ресурсу, яке організація припускала використовувати для забезпечення фактичного рівня виробництва, і тією кількістю ресурсу, яке вона дійсно використовувала. Відхилення кількості розраховується як добуток різниці між фактичним і нормативною кількістю ресурсу на нормативну ціну даного ресурсу.
Відхилення ціни також можуть розраховуватися для всіх елементів змінних витрат. Відхилення за ціною відображають різницю між сумою, яку організація припускала заплатити за фактично придбане кількість ресурсів і тією сумою, яка дійсно була сплачена. Відхилення розраховуються як різниця між фактичною і нормативної ціною, помножена на фактичну кількість. Слід зазначити, що відхилення за ціною за всім трьом елементам змінних витрат зазвичай розглядаються окремо, оскільки у багатьох випадках ціни на матеріали, ставки заробітної плати і ставки розподілу накладних витрат можуть не контролюватися не тільки керівниками, безпосередньо за них відповідають, але і керівниками вищої ланки.
Хоча розмежування відповідальності за окремі елементи витрат може бути не достатньо чітким, проте це дозволяє покладати відповідальність на керівників нижчої ланки, що дає певні переваги. По-перше, на нижчому рівні керівництва формується почуття особистої причетності до діяльності всього підприємства, що підвищує відповідальність за понесені витрати. По-друге, підвищується ефективність контролю витрат.
Вважається, що всі накладні витрати можна розділити на змінні і постійні складові. Так, якщо ставка змінних витрат, що припадає на одиницю продукції, незмінна і не залежить від обсягу випуску, то ставка постійних витрат на одиницю, навпаки, залежить від того, скільки одиниць було випущено, оскільки загальна сума цих витрат незмінна. Такий поділ накладних витрат на дві категорії зумовлює і два різні способи встановлення стандартів на виробничі накладні витрати.
Для змінних накладних витрат доцільно встановити нормативну ставку на одиницю продукції, хоча прямої залежності між їх обсягом і кількістю виробленої продукції, як правило, не існує. Такі ставки визначаються після дослідження взаємозв'язку між накладними витратами підрозділів і так званими носіями витрат, тобто факторами, що володіють можливістю нести в собі ці витрати (наприклад, прямі людино-години або машино-години, вага оброблюваних матеріалів тощо.).
Значна частина накладних витрат не змінюється зі зміною обсягу виробництва, тобто вони є постійними витратами. Сама природа постійних накладних витрат говорить про те, що будь-які спроби включити їх до собівартості продукту вимагають точного визначення обсягу виробництва, на який вони і будуть розподілені. Оскільки постійні витрати на одиницю продукції залежать від обсягу виробництва, нормативні ставки розподілу накладних витрат, які представляють собою витрати на одиницю продукції, будуть низькими, якщо нормативний обсяг виробничої діяльності буде високим, тому що одна і та ж сума постійних витрат підлягає розподілу на більшу кількість одиниць продукції.
Важливим етапом у визначенні нормативного коефіцієнта постійних накладних витрат є прогноз середнього обсягу робіт кожного з центрів витрат по виробах на поточний рік. Це включає, по-перше, прогноз обсягу випуску продукції підприємством в цілому, а потім розшифровку цього прогнозу по кожному з центрів витрат. Після того як передбачуваний обсяг випуску стає відомий, для розрахунку нормативної ставки постійних накладних витрат нормативні постійні накладні витрати за певний період (рік, місяць) поділяються на нормативний обсяг випуску. Нормативні ставки постійних накладних витрат частіше розраховуються по кожному центру витрат, але можуть встановлюватися і по підприємству в цілому.
У зв'язку з цим приймається рішення щодо бази розподілу накладних витрат, або, іншими словами, про те, в яких одиницях виміру слід висловити обсяг випущеної продукції. Найбільш прийнятною базою розподілу накладних витрат представляються прямі людино-години (на підприємствах...
