дні витрати праці робітників різних спеціальностей і різної кваліфікації і ці витрати відрізняються за величиною, то відхилення розраховуються окремо для кожної професії, кваліфікації, трудомісткості, а потім визначається загальний підсумок.
. Відхилення по змінних загальновиробничих витрат.
а) відхилення за ставкою (коефіцієнту) витрат:
ДОПР '= КФ * nф * VФ - КН * nф * VФ,
де КФ - фактичний коефіцієнт змінних загальновиробничих витрат.
б) відхилення змінних ОПР у зв'язку зі зміною бази віднесення витрат.
ДОПР" = КН * nф * VФ - КН * nН * VФ.
в) сукупне відхилення змінних ОПР:
ДОПР=ДОПР '+ ДОПР" .
Які відхилення, з окуляри зору менеджера, є значущими? Це залежить від типу виробництва, обсягу випуску продукції. Прийняття рішення про те, ігнорувати відхилення або враховувати їх, входить до компетенції менеджера, характеризує його досвід і кваліфікацію. Абсолютна величина відхилення не завжди свідчить про значущість показника.
3. Система управлінського обліку «директ-костинг»
. 1 Система «директ-костинг»: призначення, переваги та недоліки
Одним із ключових показників системи «директ-костинг» є маржинальний дохід (або сума покриття), що представляє собою різницю між виручкою від реалізації і змінними витратами. Величина маржинального доходу, визначена для конкретного виду продукції, показує «внесок» даного товару в покриття постійних витрат і тим самим - у суму прибутку підприємства.
Найважливішою особливістю системи «директ-костинг» є те, що собівартість продукції (робіт, послуг) враховується і планується тільки в частині змінних витрат. При цьому постійні витрати збирають на окремому рахунку (або рахунках) і з заданою періодичністю (наприклад, один раз на місяць) списують безпосередньо на рахунок фінансових результатів. Іншими словами, постійні витрати не включаються в собівартість продукції, а як витрати періоду відносяться на зменшення прибутку від реалізації в тому періоді, в якому вони були зроблені. У той же час окремий облік постійних витрат дає можливість менеджерам здійснювати більш оперативний їх контроль і регулювання.
У якості постійних витрат виступають частина загальновиробничих витрат і всі загальногосподарські витрати, які тільки сприяють виготовленню продукції, безпосередньо не беручи участь в її виробництві. Це витрати, пов'язані з процесом обслуговування та управління і залежні більшою мірою від тривалості звітного періоду. У системі «директ-костинг» за змінними витратами оцінюються і залишки готової продукції на складі, і незавершене виробництво на кінець періоду. При цьому обмеження собівартості лише змінними затратами дозволяє спростити планування, облік і контроль за рахунок різкого зменшення числа калькуляційних статей витрат: собівартість стає «більш осяжній», а окремі затрати - краще контрольованими.
Розподіл витрат на постійні та змінні дозволяє отримати інформацію про витрати, необхідну для прийняття великого числа управлінських рішень. У першу чергу це стосується рішень в частині оцінки витрат при різній продуктивності.
Ще одна перевага системи «директ-костинг» полягає в тому, що її застосування дозволяє використовувати багатоступінчастий принцип побудови звіту про доходи. Звіт повинен містити такі показники, як:
виручка від реалізації продукції (ВР);
змінні витрати (ПЗ);
маржинальний дохід (МД=ВР - ПЗ);
постійні (фіксовані) витрати (ФЗ);
прибуток (П=МД - ФЗ).
Таким чином, на першому етапі виявляється маржинальний дохід, тобто сума продажів за вирахуванням змінних витрат, а потім вже чистий прибуток підприємства без постійних витрат. Даний підхід посилює контроль за формуванням витрат обігу по місцях виникнення витрат і за центрами відповідальності і, отже, дозволяє менеджерам приймати більш оперативні та ефективні управлінські рішення.
При використанні «директ-костинг» розмір прибутку визначається рівнем змінних виробничих витрат, цінами продажу, структурою продукції, що випускається і величиною постійних витрат виробництва. У результаті така облікова інформація дозволяє в оперативному порядку знаходити найбільш вигідні комбінації продажних цін і обсягу виробництва, швидко переорієнтувати виробництво відповідно до мінливої ??кон'юнктурою ринку.
За допомогою «директ-костинг» обгрунтовуються важливі управлінські рішення, у тому числі по оптимізації виробничої програми, про доцільність прийнятт...
