одному наводилися тільки рахунки грошових коштів і розрахунків, в іншому - всі матеріально-речові рахунку (зерна, вина, масла, пасовищ, худоби, кормів і т. д.). По рахунках двох кодексів виводилося сальдо (це поняття вже існувало в бухгалтерії того часу). Оскільки систематична запис розподілялася між двома кодексами, то цілком розумно припустити, що Adversaria велася тільки в частині операцій, пов'язаних з рухом грошей і розрахунків. Codex acceptiet expensi, який вів кредитор, звірявся з тим, що записував боржник. У кодексі не повинно було бути виправлень раніше зроблених записів.
Стале у Римі в кінці VI ст. до н.е. аристократична республіка відрізнялася тим, що замість одного царя, який правив довічно, стали вибиратися на рік два консула з патриціїв. Абсолютно самостійно виборні консули відали лише поточними справами держави. Усі найважливіші державні акти, наслідки яких простягалися далі, ніж посадовий рік консулів, підлягали обов'язковому погодженням з сенатом. На відміну від царя, консулам заборонялося мати при собі державні кошти. Для їх зберігання було влаштовано особливу казнохраніліще - Ерар при храмі Сатурна, де воно і в наступні століття римської історії поміщалося під спостереження скарбників - квесторів, які обиралися з числа молодих патриціїв. Першими квесторами були обрані Публій Ветурія і Марк Мінуцій. p> Квестори (Від лат. Quaestor - розвідувач) спочатку призначалися консулами, а з 447 р. до н.е. обиралися народом. З 421 р. існували чотири квесторскіе посади, з 267 р. - вісім, при Сулле - двадцять, при Цезарі - тимчасово - сорок. Міські квестори завідували скарбницею, провінційні - фінансовим управлінням провінції. Квестори утворили нижчий клас в римському сенаті. Цікаво, що в новий час в деяких країнах бухгалтерію університету називають квестурі.
Контрольовані квесторами виплати проводилися при поданні первинних документів, служили єдиною підставою для складання записів. Була створена спеціальна податкова поліція, співробітники якої вдавалися до тортур навіть жінок і дітей для отримання відомостей про укриваних від обкладення доходи та майна.
Існування громадської казни робило необхідним облік доходів і витрат держави. У Римі в значній мірі розвивався бюджетний облік в масштабі всього держави, і в окремих провінціях велася спеціальна книга - бреваріум (Brevarium), де відбивалися як кошторисні асигнування, так і їх виконання. У Надалі в літературі цей регістр отримав назву книги імперських рахунків, яку можна розглядати як перший баланс державного господарства.
Зростання майна Римської імперії, її завоювання приносили скарбниці величезні доходи у вигляді трофеїв і податей. Проте прямо пропорційно збільшенню обсягів державного майна збільшувався і обсяг розкрадань і розтрат з боку державних чиновників і військових.
Можливо, що саме з цього моменту і бере початок один з найважливіших принципів, що лежать в основі сучасного обліку та аудиту, - принцип значимості. Зараз в Росії цей принцип отримав офіційне найменування як вимога раціональності.
Основний галуззю виробництва Римської імперії було сільське господарство. Три учасника залишили зауваження щодо організації обліку в маєтках. Перший з них - Марк Порцій Катон. Він вимагав складання письмових інструкцій для керуючих. Їх діяльність він оцінював за результатами роботи, і якщо результати були блискучими, а керуючий "... говорить, що він старався, що рабам нездужала, погода була поганою, раби втікали, він відправляв громадські повинності ", то до такого керуючому пропонувався суворий підхід.
Зразковий господар того часу, Катон дає цілий ряд порад, де і як треба вибирати маєтки для покупки. Зокрема, він вказує, що поблизу маєтку повинні знаходиться в достатку робочі, а інвентар маєтку нехай буде невеликий, але в повному порядку і не вимагає подальших великих витрат. "Май на увазі, - говорить Катон, - що поле, як і людина, хоча б давало великий дохід, якщо при цьому вимагає великих витрат, в залишку дає небагато ". Це дуже цікаве вислів, оскільки тут йдеться про фінансовий результат від ведення господарства як різниці між величиною отриманих доходів і зроблених витрат.
Однак набагато більш важливим слід визнати вказівку Катона про розділення витрат на змінні і постійні і пропаганду ним підходу, відомого в сучасній практиці управлінського обліку як директ-костинг. "Треба пам'ятати, - підкреслював Катон, - що коли нічого не робиться в господарстві, витрата на нього все-таки іде "(Катон" Про землеробство ", с. 104). На думку Катона, таким чином, в господарстві завжди мають місце витрати, ніяк не залежать від обсягу випуску продукції. Це прямі збитки, покрити які - завдання господаря. p> При цьому мистецтво заробляти прибуток Катон вважав найвищим достоїнством людини. Він вказував, що чоловікові не личить зменшувати свій достаток, і говорив, що людину, в рахункових книжках якого значиться більше нажитого особисто, ніж отриманого в спа...
