по придбаним цінностям», субрах. «ПДВ при придбанні основних засобів», К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 180 000 руб. врахований ПДВ, предявлений підрядником;
Д-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», К-т рах. 51 «Розрахункові рахунки» - 1180000 руб. погашена заборгованість перед підрядником;
Д-т рах. 01 «Основні засоби», субрах. «Власні основні засоби»,
К-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи» - 1000000 руб. вартість невід'ємного поліпшення орендованого майна включена до складу ОС орендаря;
Д-т рах. 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрах. «Розрахунки по ПДВ», К-т рах. 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрах. «ПДВ при придбанні основних засобів» - 180 000 руб. ПДВ за прийнятими до обліку в складі ОС капітальним вкладенням в орендований будинок пред'явлений до податкового відрахування.
При прийнятті об'єкта ОЗ в експлуатацію орендар визначає термін його корисного використання - 55 місяців.
Сума щомісячних амортизаційних відрахувань - 18 182 руб. (1000000: 55).
Після закінчення терміну оренди орендар поверне будівля разом з невіддільними поліпшеннями. На підставі акта приймання-передачі, який оформлюється при поверненні орендованого ОС, об'єкт списується з позабалансового обліку.
Проводиться запис:
К-т рах. 001 «Орендовані основні засоби» - 5000000 руб. знята з позабалансового обліку вартість переданого орендодавцю будівлі.
Одночасно списуються з балансу капітальні вкладення в орендований будинок:
Д-т рах. 01 «Основні засоби», субрах. «Вибуття основних засобів», К-т рах. 01 «Основні засоби», субрах. «Власні основні засоби» - 1000000 руб. списується початкова вартість;
Д-т рах. 02 «Амортизація основних засобів», К-т рах. 01 «Основні засоби», субрах. «Вибуття основних засобів» - 1000000 руб. списуються нараховані за період оренди амортизаційні відрахування.
Якщо невіддільні поліпшення зроблені за згодою орендодавця, то він може їх оплатити. При цьому не має значення, що за період оренди вартість цих поліпшень була повністю погашена орендарем. Орендар враховує отриманий дохід у складі операційних доходів.
За угодою між орендарем та орендодавцем вартість невіддільних поліпшень в будівлю - 354000 руб. (у тому числі ПДВ 54 000 руб.). В обліку орендаря складаються бухгалтерські записи:
Д-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», К-т рах. 91 «Інші доходи і витрати», субрах. «Інші доходи» - 354 000 руб. сума оплати за передані орендодавцю невіддільні поліпшення будівлі включена в операційні доходи;
Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати», субрах. «Інші витрати», К-т рах. 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрах. «Розрахунки по ПДВ» - 54000 руб. нарахований ПДВ від операційних доходів.
. 3 Проблеми в організації бухгалтерського обліку орендних операцій та шляхи їх вирішення
Причини стрімкого зростання оренди криються в тих перевагах, які в певній умовах вона надає в порівнянні з покупкою активів за гроші, отримані в борг в результаті кредитної операції.
ТОВ «Агрофірма« Байкара »здає обладнання для інших підприємств. Бухгалтер, хоче з'ясувати, як заощадити прибуток підприємство і заплатити менше податок на прибуток.
ТОВ «Агрофірма« Байкара »здає верстат в оренду ТОВ« Актив ». За угодою «Актив» платить орендні платежі, рівні 60000 руб., Щомісяця. Оскільки вони входять до податкових витрат, бухгалтер «Байкара» у травні зменшив податок на прибуток на суму:
000 руб. х 24%=14 400 руб.
Тепер розглянемо шляхи вдосконалення за допомогою відкриття нової фірми, яка займатиметься здачею майна в оренду основних кошти на приклад верстата. Нова фірма буде називатися ТОВ «Пасив» і реєструє фірму на «спрощенку». Зареєстровано як компанія з одним засновником. «Пасив» сплачує єдиний податок за ставкою 6% від суми доходів.
ООО «Пасив» буде здавати в оренду верстат ТОВ «Актив», щомісячна плата складе 60000 руб.
З нього фірма заплатить державі єдиний податок:
руб. х 6%=3600 руб.
Таким чином, бухгалтер виявив економію на податкових платежах організацій в цілому складе 10800 руб. (14400 - 3600).
Фірма ТОВ «Агрофірма« Байкара »орендує у фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, легковий автомобіль з екіпажем. Бухгалтер не нарахував ЄСП на вартість послуг з управління автомобілем.
