товару, потім слід часткова оплата, потім відвантажується друга частина партії, і оплачується сума, що залишилася. При цьому, право власності переходить в момент відвантаження товару, отже, перерахування покупцем грошей авансом не змінює характеру прав сторін договору щодо товарів і призводить до наступного: у покупця - до виникнення дебіторської заборгованості постачальника за перерахованому авансу, а у постачальника - до виникнення кредиторської заборгованості перед покупцем за авансом отриманому.
Дана ситуація максимально вигідна для організації-постачальника. Отримуючи грошові кошти авансом, постачальник фактично має безкоштовний кредит на термін з моменту перерахування грошових коштів до моменту передачі товарів. "Безкоштовний" характер такого кредиту може бути компенсований за рахунок нарахування відсотків на суму наданого авансу. У цьому випадку ступінь вигідності такого кредитування для постачальника буде визначатися тим, наскільки додаткова прибуток від використання отриманих коштів в обороті буде перевищувати виплачуються покупцеві відсотки.
Навпаки, для покупця перерахування авансу продавцю є відволіканням коштів з обороту. Дійсно, гроші продавцю вже перераховані, а право власності на товар до його передачі до покупця не переходить. Компенсацією такої умови договору можуть виступати відсотки по наданому комерційному кредиту, які продавець, як правило, виплачує додатковою кількістю товару або відповідним зниженням ціни.
Отже, загальний характер умов ситуації 1 вигідний продавцю і невигідний покупцеві.
Згідно з Інструкцією щодо застосування Плану рахунків дебіторська та кредиторська заборгованості сторін договору з перерахованого покупцем авансу повинні бути відображені відповідно на рахунках: 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками "і 62" Розрахунки з покупцями і замовниками ". При передачі товарів (їх відвантаження організацією-продавцем) покупцю право власності на них переходить до покупця. Ці товари повинні бути списані з балансу організації-продавця як реалізовані. У момент надходження товарів на склад або отримання документів, що свідчать про перехід права власності на товари, організація-покупець повинна оприбуткувати перейшли в її власність цінності, відобразивши їх на рахунках 10 "Матеріали" або 41 "Товари" з виділенням підлягає пред'явленню бюджету ПДВ на рахунок 19 "ПДВ по придбаних цінностей". p> У цій ситуації, тому що товари були попередньо оплачені покупцем, ПДВ пред'являється бюджету відразу після оприбуткування товарів. p> Надходження товарів повністю або у відповідній частині погашає заборгованість організації-постачальника з перерахованого їй авансу.
У ситуації 1 в якості моменту фактичної реалізації товарів в обліковій політиці організації-продавця обрана "відвантаження" товарів, тобто зобов'язання по сплаті податків з операцій з реалізації визнаються з моменту переходу права власності на товари до організації-покупцеві.
У розглянутій ситуації, оскільки товари оплачуються покупцем попередньо (авансом), вибір моменту реалізації не створює дефіциту грошових коштів при сплаті організацією податків з даної операції.
Тут слід також враховувати, що згідно п.1 ст.162 НК РФ податкова база з ПДВ визначається з урахуванням сум авансових чи інших платежів, одержуваних в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг.
Схема бухгалтерських записів з відображення зазначених операцій у ситуації 1 буде наступна (таблиця 3):
Таблиця 3.
Бухгалтерські записи з ситуації 1.
Зміст операції
Д-т
К-т
У продавця:
Отримано аванс з поставки товару
Відвантажено товар покупцеві
Списано собівартість товару
Нараховано ПДВ
51
62
90-2
90-3
62
90-1
41
68
У покупця:
Перераховано аванс продавцеві товару
Оприбутковано отримані товари
ПДВ за придбаних товарах
ПДВ до відрахування
60
10 (41)
19
68
51
60
60
19
Ситуація 2
На відміну від ситуації 1, спочатку відбувається часткова оплата товару, потім його відвантаження. Таким чином, момент визначення податкової бази з ПДВ буде день отримання авансу.
Однак це не означає, що з моменту отримання авансу (попередньої оплати товарів) організація-продавець крім ПДВ повинна нарахувати всі податки з реалізації. Згідно ст.39 НК РФ, тому що право власності з отриманням грошей не переходить до покупця, товари не вважаються реалізованими для цілей оподаткування.
Економічний сенс...
