ської заборгованості).
З моменту набрання чинності частини першої НК РФ (1 січня 1999 года) і до 1 січня 2001 року діяли такі правила. При укладенні договору про відступлення дебіторської заборгованості об'єкт оподаткування ПДВ виникав у первісного кредитора. Така ситуація складалася, якщо ця заборгованість була пов'язана з розрахунками з оплати оподатковуваних ПДВ товарів, робіт або послуг і якщо обов'язок по сплаті ПДВ у цього кредитора не виникало ще раніше при відвантаженні (у разі застосування облікової політики для цілей оподаткування В«по відвантаженню"). Податкова база визначалася за вартістю товарів незалежно від суми поступки боргу.
Операції з подальшої переуступки боргу об'єктом обкладення ПДВ не були, оскільки майнові права не були об'єктом обкладення ПДВ (п. 2 ст. 38 ПК).
З введенням в дію глави 21 НК РФ операції з переуступки вимоги трактувалися статті 155 НК як фінансова послуга (хоча це явним чином суперечило ГК РФ) і входили в оподатковуваний ПДВ оборот. Податковою базою при цьому була сума перевищення сум доходу від реалізації права вимоги над сумою витрат з його придбання (п. 3 ст. 154 НК). Після того, як майнові права стали визнаватися об'єктом оподаткування, все встало на свої місця.
2.3 ПДВ при веденні оподатковуваної і неоподатковуваної діяльності
Досить часто при веденні господарської діяльності підприємства одночасно здійснюють реалізацію відварів (робіт, послуг), як оподатковуваних, так і не оподатковуваних ПДВ. Питання обліку ПДВ при здійсненні діяльності, оподатковуваної і неоподатковуваної цим податком викладені в п. 4 ст. 149, 170 НК РФ і пункті 43 Методичних рекомендацій щодо застосування гл.21 НК РФ
Згідно цих статей, щоб отримати пільгу по сплаті ПДВ платник податку зобов'язаний вести окремий облік доходів і витрат за оподатковуваними і неоподатковуваним видами діяльності.
Це одна з основних вимог, коли ПДВ, сплачений постачальникам товарів (робіт, послуг), приймається до відрахування. Але з цього правила є винятки. Йдеться про ті товари (роботах, послугах), які використовуються в операціях, що не обкладаються ПДВ. Що ж це за операції? p> перше, реалізація товарів (робіт, послуг), звільнених від ПДВ регулюється статтею 149 НК РФ.
Вона структурно складається з трьох блоків.
У першому блоці (п. 1,2) об'єднані операції, які звільняються від оподаткування в безумовному порядку і незалежно від волі платника податків, коїть такі операції.
У другому блоці (п. 3) зібрані операції, звільнення яких від оподаткування не є обов'язковим для платника податків, коїть такі операції. Йому належить право відмовитися від звільнення або погодитися з ним.
У третьому блоці (п. 4-7) встановлюється порядок ведення обліку по операціях, що звільняються від оподаткування, та роз'яснюються інші В«ТехнічніВ» моменти. p> Так, якщо платником податку здійснюються операції, підлягають оподаткуванню, і в той же самий час він здійснює операції, звільняються від оподаткування, те на нього покладається обов'язок вести роздільний облік по цих операціях. Така вимога пов'язана, зокрема, з тим, що стосовно до тих чи інших операціях законом передбачаються різні правила щодо відшкодування (прийняття до відрахування) В«вхідногоВ» податку, який залежно від цих зобов'язань може прийматися до відрахування в повному обсязі або зовсім не прийматися до відрахування, а ставитися у відповідності зі ст. 170 НК на витрати з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг). p> Особливо слід підкреслити, що у формулюванні п. 4 норма про роздільне обліку є більше ємної і жорсткої у порівнянні з діючим раніше в силу закону про ПДВ вимогою вести окремий облік витрат на виробництво і реалізацію продукції, оподатковуваної і неоподатковуваної ПДВ, оскільки по суті наказує вести два як би незалежних виду обліку, в кожному з них у повному обсязі відображаючи видаткові та прибуткові операції, а також всі пов'язані з ними угоди. Мабуть, через цю облікової норми значного числу платників податків довелося проаналізувати прийняту ними систему обліку. Цілком можливо, що в окремих випадках платники податків прийняли рішення відмовитися від звільнення від оподаткування окремих операцій, виходячи з оцінки вартості організації роздільного обліку. Таку оцінку проводити, мабуть, абсолютно необхідно, якщо платник податків час від часу передбачає міняти податкові режими щодо окремих скоєних ним операцій.
друге, реалізація товарів (робіт, послуг) поза території Росії. У яких випадках Росія вважається місцем реалізації, а в яких - ні, визначено в статтях 147 і 148 Податкового Кодексу.
третє, реалізація товарів (робіт, послуг) у рамках діяльності, перекладеної на єдиний податок на поставлений дохід, а також особами, які перейшли на "спрощенку" або звільненими від сплати податку за статті 145 НК РФ.
четверте, передача товарів (робіт, послуг), яка в ...
