ожливість того, що сукупність спотворень, які несуттєві окремо, призведе до істотного викривлення фінансової звітності. Щоб розглянути цю можливість, аудитор і має визначити менший обсяг суттєвості, так звану застосовувану істотність, в цілях оцінки ризиків суттєвого викривлення і розробки подальших аудиторських процедур по цих виявлених ризиків. p align="justify"> Мета встановлення більш низьких рівнів суттєвості полягає в скороченні - до прийнятного рівня - ймовірності того, що сукупність невиправлених і невиявлених перекручень у фінансовій звітності перевищить рівень або рівні суттєвості.
При визначенні суттєвості аудитор повинен орієнтуватися на своє професійне судження, причому це справедливо для показника як загальної, так і застосовуваної суттєвості.
При визначенні окремих рівнів суттєвості аудитор також керується своїм професійним судженням і повинен враховувати, чи можуть представлені їм типи операцій, балансові рахунки або розкриття інформації вплинути на рішення користувачів звітності. Прикладами таких ситуацій і елементів, для яких може встановлюватися окремий рівень суттєвості, є:
наявність вимог законодавства, регулюючих органів або принципів складання фінансової звітності щодо розкриття або вимірювання певних показників звітності, зокрема даних про операції з пов'язаними сторонами, вознаграждениях керівництву та представникам власника;
галузева специфіка організації, подготавливающей звітність, наприклад, для відомостей про витрати на дослідження і розробки у фармацевтичній промисловості;
необхідність залучення уваги до конкретного аспекту ділової практики організації, який окремо розкривається у звітності (наприклад, знову приєднаний бізнес).
Як і в чинному ПСАД N 4, у МСА 320 не міститься алгоритму визначення величини показників суттєвості, але відзначається, що на її величину впливають як кількісні, так і якісні фактори.
Приклади критеріїв, застосовуваних у міжнародній практиці при розрахунку загального рівня суттєвості, дано у розд. 2.5.6 Інструкції по використанню Міжнародних стандартів аудиту для аудиту суб'єктів малого та середнього підприємництва (розроблено Комітетом по практичній роботі з суб'єктами малого та середнього підприємництва МФБ). У Посібнику також не наводиться чіткого алгоритму розрахунку суттєвості, але вказується, що при визначенні загального рівня суттєвості часто використовуються показники валового прибутку від операцій, виручки, капіталу і валових активів з наступними вагами:
прибуток - від 3 до 7%;
валові активи - від 1 до 3%;
капітал - від 3 до 5%;
виручка - від 1 до 3%.
На підставі розрахованого загального рівня суттєвості при плануванні встановлюється застосовуваний рівень суттєвості, який в...
