ий вплив на інтелектуалів європейського обліку.
А.З. Попов (Харків) зарекомендував себе як послідовний прихильник попередельноі, напівфабрикатної калькуляції. Він наполягав на розподілі накладних витрат пропорційно сумі заробітної плати, так як вартість створюється працею.
Микола Іустіновіч Попов (Красноярськ) відомий своєю досить оригінальною трактуванням бухгалтерського обліку та широким застосуванням у ньому математичних методів. Він вважав, що з їх допомогою, можливо розкрити структуру бухгалтерських записів і полегшити їх вивчення. При цьому він трактував нашу науку як економічну, а подвійну запис вважав об'єктивним законом. Йому належить наступний постулат:
«Сума сальдо матеріальних рахунків завжди дорівнює алгебраїчній сумі сальдо особистих рахунків».
І.П. Руссіян (Одеса) в поясненні теорії подвійного запису виходив з логічного закону тотожності (Рахівництво, 1897, с. 173), стверджував, що«Бухгалтерія є наука про облік цінностей в господарстві» (рахівництво, 1897, с. 168). Він вважав, що актив - це зобов'язання третіх осіб, а пасив - права сторонніх осіб по відношенню до підприємства. Причому баланс зліва повинен показувати пасив, а праворуч - актив. Руссіяніі належить постулат:
«Сума сальдо рахунків активу дорівнює алгебраїчній сумі коштів, що знаходяться в розпорядженні господарства з поправкою на кредиторську заборгованість (-) і борги (+).»
Видання журналу субсидировалось Міністерством фінансів, але в 1904 р у зв'язку з російсько-японською війною щорічна субсидія (2 тис. руб.) була знята і журнал припинив своє існування.
Перші теоретичні концепції бухгалтерського обліку
З часом, в нашій країні, визнання отримали лише дві теоретичні концепції, які могли пояснити подвійну запис, це:
. Мінова;
. Балансова.
Далі по ходу моєї дипломної роботи, я пропоную розглянути саме ці дві теорії. Сподіваюся, вам буде цікаво, так само як і мені.
Мінова теорія обліку Петербурзької школи
На зміну авторам журналу «Рахівництво» прийшли нові люди - третє покоління російських дореволюційних бухгалтерів. Їх поява співпала з першою російською революцією. Це були люди різного віку, багато з них почали працювати значно раніше, але діяльність «рахівництва» залишала їх у тіні, інші стали писати саме в ці роки. Ці люди сформували дві школи бухгалтерського обліку: Петербурзьку і Московську.
Петербурзька школа склалася навколо Російського бухгалтерського суспільства взаємну допомогу (1907) на чолі з Євстафієм Евстаф'евічем Сиверсом (1852 - 1917). Ця людина знання про практику обліку назвав рахівництвом, а науку про облік - счетоведение. У теорії обліку Сивере виділяв дві частини (два відділи): теорію обліку (теорію бухгалтерського обліку в загальному сенсі) і теорію книг, де викладається методика ведення різних регістрів, причому під регістрами розумілися тільки книги.
Сивере відомий як автор мінової теорії, сутність якої полягає в тому, що в основі подвійного запису лежить обмін (міна) благами.
Значення, що надається Сиверсом мене в освіті подвійного запису, привело його до висновку, що подвійний запис є основним законом бухгалтерського обліку. Звідси випливало положення про незалежність балансу від інвентарю та про однорідність значення дебету і кредиту в кожному рахунку (теорія одного ряду).
Інтерес до счетоведение стимулював інтерес до класифікації рахунків, тому не випадково Сивере дав вельми детальну класифікацію рахунків, передбачивши в цьому напрямку тенденції 30 - 40-х років XX ст. Його класифікація виглядає так :. Речові рахунку:
) основні;
) перехідні (калькуляційні)
а) заготовок,
б) споруд,
в) виробництва .. Особисті рахунки:
) підприємницького капіталу
а) основні,
б) перехідні (результатні);
) позичкового капіталу
а) рахунки осіб та установ,
б) рахунки кредитних запасів (Сивере, 1915).
Сивере показав, що вчити треба суті, а не техніці, техніці не можна навчити, вона може бути вироблена тільки на практиці, а сутності справи можна і потрібно вчити в аудиторії. І замість бланків його учні заповнювали схеми рахунків - «літачки». У нього ж ми знаходимо і схеми відображення господарських оборотів, де рахунки показані у вигляді фігур, а проводки - у вигляді прямих ліній, що з'єднують ці фігури (Сивере, 1915, с. 282). Надалі цей метод стане основним в графічних побудова...
