х Шмаленбаха.
Русское счетоводную суспільство взаємної допомоги починаючи з 1909 р видавало журнал «Комерційне освіта», на сторінках якого друкувалися такі видні бухгалтери, як А. І. Гуляєв, Н. Ф. фон Дітмар та ін.
Олександр Іванович Гуляєв був найближчим помічником Сіверса. Своєю спеціальністю він обрав промисловий облік. Його вчення про структуру собівартості користувалося досить широким розповсюдженням. До складу собівартості він включав: матеріали, заробітну плату, витрати механічної та електричної сили та амортизацію, причому два останні види витрат відносив на собівартість, якщо вони беруть участь у створенні певного виду продукції. Розподіл накладних витрат рекомендувалося виконувати пропорційно заробітній платі. Гуляєв застосовував рахунок «Випуск готової продукції». Він же рекомендував аналітичний облік за заздалегідь встановленим, так званим рахунковим (обліковим) цінами. Різниця між фактичною і кошторисної собівартістю відбивалася на рахунку «Збитки і прибутку» (Гуляєв, 1905). У теорії обліку Гуляєв був прямим продовжувачем ідей Сіверса.
Послідовником Сіверса був і Микола Федорович фон Дітмар - інженер за освітою. Його ставлення до загальної теорії обліку засноване на наступному визначенні: «рахівництво по методу своїх операцій є один з відділів прикладної математики, що відає обліком господарської сторони життя». (14, с.15). Він наводив і цікаве визначення господарських операцій, які «виражаються у виникненні, зміні, запобіганні, перетворенні і знищенні цінностей і зобов'язань» (14, с.12).
Фон Дітмар вважав, що подвійний запис є наслідком основного правила економіки: обсяг видач дорівнює обсягу отримань і, «воліючи божевільні думки важким», пропонував свою форму, в якій спочатку перераховувалися кредитуються рахунки, а потім дебетуемого. Як і Гуляєв, він знаходив підтвердження цієї думки в основних фізичних законах збереження матерії і збереження енергії. Всі рахунки він ділив на особисті, речові і абстрактні (калькуляційні та результатні). Оскільки запис на рахунках припускає В - П (видача=надходження), можлива тільки подвійна бухгалтерія, стверджував фон Дітмар.
Балансова теорія Московської школи бухгалтерського обліку
На противагу петербурзької школі, що пропагує мінову теорію, виникла школа московська, яка назвала своє вчення балансової теорією. Її засновники Н. С. Лунский, Г А. бахчисарайці, Ф. І. Бельмер, А. К. Рощаховський вважали, що рахунки - це елементи балансу, що система рахунків задана балансом і що приватне можна зрозуміти тільки у зв'язку з цілим, тому і вчити бухгалтерії треба від балансу до рахунку. При цьому баланс - це тільки спрощена форма інвентарю, який незалежний від плану рахунків; рахунки поділяються на дві протилежні за характером групи: активні і пасивні. Ставлення до балансу визначило і ставлення до подвійного запису, яка була не втіленням об'єктивного закону міни, а наслідком подвійний угруповання рахунків у балансі.
Микола Севаст'яновіч Лунский (1867 - 1956) був творцем балансової теорії. Для Лунского вся теорія обліку - це просто прийом, якому треба вчитися, щоб уміти робити «найважче в бухгалтерії» - проводки, а для цього треба зрозуміти баланс. Лунский належить визначення балансу, повторюване у всіх російських підручниках: «Балансом генеральним називається таблиця, в якій зіставляються майнові економічний і юридичне становище підприємства в даний момент» (16, с.191).
Другим яскравим представником московської школи був Георгій Авксентійович бахчисарайці (1875 - 1926). Чітко, цікаво і полемічно він починаючи з доповіді, прочитаного ним 7 грудня 1908 в Московському товаристві бухгалтерів, і в опублікованій раніше під псевдонімом брошурі (Арсеньєв, 1908). Ось деякі з них: «Баланс - рахункове зображення підприємства: а) у вигляді однієї таблиці, б) у вигляді зборів рахунків. Актив - те, що підприємство отримало (вкладено); пасив - те, що підприємство має борг (джерела). Всі методи прикладної бухгалтерії повинні випливати розвивав ідею балансової теорії обліку.
Третій засновник московської школи Федір Іогановіч Бельмер (1873 - 1945) став одним з творців бухгалтерського обліку в Болгарії, куди він емігрував під час революції. Вірний консервативному духу, розвиваючи вчення про баланс як незалежному від плану рахунків документі, Бельмер вперше показав, що в балансі немає рахунків, а є статті, і що «звітна балансова таблиця може не бути тотожною з балансом Головної книги ні за змістом, ні за підсумками »(Цит .: Гуляєв, 1909, с. 27). Він же в консервативному дусі вважав, що тільки хронологічна запис може бути основою обліку та у зв'язку з цим підкреслював примат журналу над Головною книгою (Комерційний світ, 1909, № 3, с. 95). Бельмер в 1907 р очолив Московське суспільство бухгалтерів (МОБ), до якого увійшли всі тв...
