пиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем фактичного початку експлуатації.
Економічно дана норма пояснюється тим, що в організації з'являється реальний джерело погашення витрат з обслуговування кредитів і позик, тобто вона отримує виручку від продажу продукції (робіт, послуг), яка виробляється за допомогою створеного інвестиційного активу. У бухгалтерському обліку можливі витрати по обслуговування кредитів і позик будуть списуватися в загальному порядку в дебет рахунку 91. br/>
Приклад 2.6
Організація є співінвестором за інвестиційним договором на будівництво об'єкта нерухомості. Для виконання зобов'язань щодо інвестування будівництва організація отримала кредит у банку на суму 1 000 000 руб. строком на три роки під 23 відсотки річних. Сплата відсотків здійснюється щомісячно. Отримані кредитні кошти повністю перераховані замовнику-забудовнику на здійснення будівництва. Об'єкт закінчений будівництвом через два роки, документи на державну реєстрацію права власності на його частину, що належить організації, подані в цьому ж місяці, в липні розпочато фактична експлуатація об'єкта. У серпні отримано свідоцтво про державну реєстрацію права власності та частина об'єкта, що належить організації, включена до складу її основних засобів. Бухгалтер організації зробив в обліку такі записи. p> При отриманні кредиту і початок інвестування будівництва:
Дебет 51 Кредит 67 субрахунок "Розрахунки по основній сумі боргу"
- 1000000 крб. - Отримано кошти за кредитним договором;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки з будівництва" Кредит 51
- 1000000 крб. - Відображено інвестування будівництва об'єкта нерухомості. p> Щомісяця протягом терміну дії кредитного договору до моменту приймання результатів будівельних робіт інвестором:
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки з будівництва" Кредит 67 субрахунок "Розрахунки за відсотками "
- 19167 руб. (1000000 крб. Х 23%: 12 міс.) - Нараховані відсотки по кредиту;
Дебет 67 субрахунок "Розрахунки за відсотками" Кредит 51
- 19167 руб. - Сплачено відсотків. p> У місяці приймання результатів будівельних робіт інвестором:
Дебет 08 субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів" Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з будівництва"
- 460008 руб. (19167 руб. Х 24 міс.) - Нараховані відсотки включені у вартість інвестиційного активу.
Щомісяця протягом терміну дії кредитного договору з місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта інвестором, до першого числа місяця, наступного за місяцем фактичного початку експлуатації об'єкта:
Дебет 08 субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів" Кредит 67 субрахунок "Розрахунки за відсотками"
- 19167 руб. (1000000 крб. Х 23%: 12 міс.) - Нараховані відсотки по кредиту;
Дебет 67 субрахунок "Розрахунки за відсотками" Кредит 51
- 19167 руб. - Сплачено відсотків. p> Щомісяця протягом терміну дії кредитного договору з місяця, наступного за місяцем фактичного початку експлуатації об'єкта:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 67 субрахунок "Розрахунки за відсотками "
- 19167 руб. (1 000 000 руб. Х 23%: 12 міс.) - Нараховані відсотки по кредиту;
Дебет 67 субрахунок "Розрахунки за відсотками" Кредит 51
- 19167 руб. - Сплачено відсотків. p> Зверніть увагу: ПБО 15/01 дозволяє організаціям використовувати на придбання або зведення основних засобів позикові кошти, отримані на інші цілі.
У цьому випадку потрібно враховувати відсотки іншим способом: з використанням середньозваженої ставки. Вона визначається як відношення витрат за позиками, що не призначеним для придбання інвестиційних активів, до середньо зваженої сумі таких позик, непогашених протягом звітного періоду.
У додатку до ПБО 15/01 пояснюється її розрахунок. Він непростий, і навряд чи багато захочуть ним займатися. Зазначимо, що при визначенні суми податку на прибуток цей розрахунок абсолютно не потрібен: відсотки приймаються незалежно від мети кредиту в межах встановленого ліміту (див. ст. 269 НК РФ).
У такій ситуації набагато простіше домовитися про зміну формулювання в договорі позики (кредиту) і вказати в ньому ті цілі, на які позику (кредит) дійсно був витрачений.
Сума кредиту (позики) може бути використана для здійснення короткострокових або довгострокових фінансових вкладень за умови, що витрати на покупку або будівництво основного засобу знизилися.
У такій ситуації витрати, пов'язані з отриманням кредиту (позики), зменшуються на суму доходу, отриманого від тимчасового використання позикових коштів у якості фінансових вкладень.
Алгоритм розрахунку наведено в додатку до ПБО 15/01. Суть його полягає в наступному [7]. p> перше, визначається розмір позикових коштів, використаних не за прямим призначенням, а для фінансування інвестиційних активів - як різниця між фактичною сумою позикових кошті...
