дженням правильності розрахунку. Відзначимо також той факт, що в розглянутому випадку організація планує закінчити рік без фінансових боргів. Ця умова зовсім не є обов'язковим. Організація може закінчити рік з частково не погашеним банківським кредитом, і тоді у статті банківський кредит з'явиться деяке значення, яке НЕ розбалансує баланс.
2.4 Контроль виконання бюджету організації та аналіз відхилень
Бюджетування не ефективне без зворотного зв'язку. Будь-яка система є життєздатною, якщо має у своєму складі елементи зворотного зв'язку, які передбачають аналіз того, що зробила система, і поточну коректування її поведінки по мірі надходження сигналів про її стан. p align="justify"> Зворотний зв'язок в бюджетуванні включається за результатами контролю виконання бюджету. Система контролю виконання бюджету в організації є своєрідним моніторингом її фінансового стану.
Розглянемо кілька підходів до реалізації системи контролю бюджету організації:
простий аналіз відхилень, орієнтований на коректування наступних планів;
аналіз відхилень, орієнтований на наступні управлінські рішення;
аналіз відхилень в умовах невизначеності;
стратегічний підхід до аналізу відхилень.
Простий аналіз відхилень зводиться до того, що система контролює стан виконання бюджету шляхом зіставлення бюджетних показників та їх фактичних значень. Якщо відхилення носить істотний характер, то фінансовий менеджер приймає рішення про необхідність вносити відповідні корективи до бюджету наступного періоду. В іншому випадку ніякі коригувальні дії не проводяться.
У зв'язку з цим важливим є питання про суттєвості витрат. При цьому в якості критерію для визначення важливості витрат варто використовувати кінцеві підсумкові бюджетні показники, наприклад, величину сумарного грошового потоку. Маючи відповідну комп'ютерну програму, фінансовий менеджер розраховує наслідки конкретного відхилення фактичних показників від планових значень на величину сумарного грошового потоку. На підставі відхилення фактичного сумарного грошового потоку від планового значення робиться висновок про необхідність проводити коректування плану наступного періоду. p align="justify"> Повернемося до розглянутого раніше прикладу. Пройшли два періоди запланованого року. Результати контролю бюджету представлені в таблиці 3.19. br/>
Таблиця 3.19
Результати контролю бюджету в рамках простого аналізу відхилень
Показник Квартал 1квартал 2планфактпланфакт1. Вихідні показники для аналізу 1.1. Обсяг продажів, шт.10 0009 60030 00024 5601.2. Середня ціна одиниці товару, руб.20, 0019,8520,0019,251.3. Надходження грошей від споживачів, руб.230 000223 392480 000388 1141.4. Середня ціна 1 кг сировини, руб.0, 600,610,600,631.5. Постійні накладні витрати, руб.60 60060 60060 60064 4601.6. Змінні накладні витрати, крб.2, 002,002,002,08 2. Показники для прийняття рішення 2.2. Обсяг продажів, руб.200 000190 560600 000472 7802.3. Підсумковий грошовий потік, руб. 84 84084 12084 84027 217 У першому кварталі відбулося несуттєве зниження обсягу продажів, злегка знизилися ціни на одиницю товару і збільшилися ціни на сировину. Це призвело до зниження виручки на 3% і зниження сумарного грошового потоку на 1%. Фінансовий менеджер порахував, що таке зниження не є суттєвим, і прийняв рішення не коригувати плани другого кварталу.
Аналізуючи виконання плану другого кварталу, ми помічаємо відхилення більшої кількості чинників - зросла не тільки ціна кілограма сировини, але і накладні витрати (як змінні, так і постійні). В результаті, фактичне надходження грошей від споживачів у другому кварталі менше запланованого на 19%, а підсумковий грошовий потік зменшився на 68% (27 217 руб.) Проти запланованих 84840 руб. Відхилення істотні, і фінансовий менеджер має скоригувати плани третього кварталу. Маючи програму моделювання бюджету, він визначає обсяг продажів третього кварталу, який дозволяє йому компенсувати істотні відхилення другого кварталу. За допомогою прямого підбору неважко встановити, що для виконання плану по грошовому потоку (на рівні 85 000 руб.) Необхідно продати в третьому кварталі 48500 одиниць товару проти 40000 запланованих. При цьому слід повернутися на рівень бюджетних позицій за всіма іншими показниками, включаючи ціну товару, змінні і постійні ...
