накладні витрати, а також ціну сировини. p align="justify">
Аналіз відхилень, орієнтований на наступні управлінські рішення, передбачає детальніший факторний аналіз впливу різних відхилень параметрів бізнесу на грошовий потік. По суті, проводиться аналіз впливу всіх разом узятих відхилень на величину підсумкового грошового потоку. Технологія проведення такого контролю виглядає наступним чином.
Крок 1. Встановлення всіх факторів, які впливають на величину грошового потоку.
Крок 2. Визначення сумарного відхилення грошового потоку від бюджетного значення.
Крок 3. Визначення відхилення річного грошового потоку в результаті відхилення кожного окремого фактора.
Крок 4. Складання таблиці пріоритетів впливу, яка має в своєму розпорядженні всі фактори по порядку, починаючи з більш значущих.
Крок 5. Складання остаточних висновків і рекомендацій у частині управлінських рішень, спрямованих на виконання бюджету.
У таблиці 3.20 наведено результати контролю з елементами факторного аналізу відхилень. br/>
Таблиці 3.20
Результати контролю бюджету з факторним аналізом відхилень
ПоказательКвартал 1квартал 2планфактоткло-неніепланфактоткло-ня 1. Вихідні показники для аналізу 1.1. Обсяг продажів, шт.10 0009 600-4,00% 30 00024 560-18,13% 1.2. Середня ціна одиниці товару, руб. 20,0019,85-0,75% 20,0019,25-3,75% 1.3. Обсяг продажів, руб.200 000190 560-4,72% 600 000 472 780-21,20% 1.4. Середня ціна 1 кг сировини, руб.0, 600,611,67% 0,600,635,00% 1.5. Постійні накладні витрати, руб.60 60060 6000,00% 60 60064 4606,37% 1.6. Змінні накладні витрати, крб.2, 002,000,00% 2,002,084,00% 2. Показники для прийняття рішення 2.1. Надходження грошей від споживачів, руб.230 000223 392-2,87% 480 000 388 114-19,14% 2.2. Підсумковий грошовий потік, руб.84 84084 102-0,87% 84 84027 217-67,92%
Як видно з таблиці, відхилення грошового потоку другого кварталу є вельми істотними - 68%. . Це викликає необхідність провести факторний аналіз відхилень. p align="justify"> Технологія проведення цього аналізу достатня проста. Основна ідея полягає у відповіді на питання: яке відхилення мав би грошовий потік, якби кожен фактор діяв окремо. При цьому слід зробити багаторазовий перерахунок бюджету для кожного окремо діючого фактора з умовою, що цей параметр прийняв значення, спостережуване за фактом виконання бюджету. Для проведення такого аналізу повинна використовуватися комп'ютерна програма, що дозволяє оперативно перераховувати бюджети. p> Результати аналізу в комплексі дозволяють встановити пріоритети впливу кожного фактора (Таблиця 3.21). У даному конкретному випадку відхилення обсягу продажів грає найбільш суттєву роль, так як його фактичне відхилення від плану створює відхилення грошового потоку на рівні 43%. Найближчий за впливом фактор - ціна товару, яка в даному випадку призводить до відхилення грошового потоку на 19,43%. Вплив інших чинників порівняно менш істотно. br/>
Таблиця 3.21
Результати факторного аналізу відхилень грошового потоку
Фактор вліяніяДенежний потік, тис.руб.Квартал 1квартал 2планфакттемп зростання,% планфакттемп зростання,% 1. Обсяг продаж84 84085 +880101,2384 84048 34256,982. Середня ціна одиниці товара84 84087 +465103,0984 84068 35280,573. Середня ціна 1 кг сирья84 84087 +725103,4084 84079 24293,404. Постійні накладні затрати84 84084 +840100,0084 84081 38995,935. Змінні накладні затрати84 84084 +840100,0084 84080 18894,52
Висновки, зроблені щодо пріоритетів впливу факторів, зумовлюють управлінські рішення, які можуть бути рекомендовані відповідним функціональним підрозділам організації. Основний центр відповідальності за невиконання бюджету - це маркетинговий підрозділ. Потрібно звернути особливу увагу на неефективність роботи цього підрозділу: посилити контроль виконання поточних замовлень споживачів, поліпшити систему прогнозування обсягів продажів, проводити більш стриману політику цінових знижок і т.д. Зрозуміло, в рамках другого підходу як і раніше залишається необхідність коригувати обсяги і, можливо, ціни продажів майбутніх періодів. Однак на відміну від першого підходу це перепланування робиться на тлі нових управлінських рішень. p align="justify"> Стратегічний підхід до аналізу відхилень базується на переконанні, що оцінка результатів діяльності організації, зокрема, виконання бюджету, повинна здійснюватися з урахуванням стратегії, якої слід організація. Даний підхід не пропонує яку-небудь обчислювальну технологію контролю. Він встановлює відправну точку процедур...
