вого планування. Розуміння цієї обставини важливіше визначення, куди ж все-таки краще віднести той чи інший конкретний вид витрат, причому у відриві від його економічної ролі та змісту. У бюджетуванні всі види витрат, що включаються до складу прямих, можна нормувати в вигляді певного відсотка від обсягу продажів. (Адже в бюджетуванні важливо встановити ліміти, загальні обмеження зміни витрат, а не виробляти скрупульозний, до копійки, підрахунок їх, як це прийнято в бухгалтерському обліку.) У цьому випадку розмір таких витрат буде мінятися при зміні обсягів продажів. А за відсутності останніх також буде дорівнює нулю, хоча підприємство вже може придбати, наприклад, сировину або матеріали, які потрібно віднести до прямих витратам.
У бюджетуванні важливо враховувати (планувати, нормувати, контролювати) найбільш важливі (критичні) статті витрат для даного бізнесу. Однак ця проблема посилюється ще й тим, що для кожного окремого підприємства або фірми навіть однієї і тієї ж галузі або регіону в якості критичних можуть виступати найрізноманітніші ресурси. Які ресурси (види витрат або витрат) повинні бути виділені в бюджеті доходів і витрат в якості окремих статей, для яких повинні складатися операційні бюджети - все це цілком залежить від керівників фірми.
Прямі витрати та їх склад можуть визначатися керівниками підприємства або фірми самостійно. Залежно від виду бізнесу конкретний набір витрат, що відносяться до прямих витрат, може змінюватися, але в цілому тут виділяють три основні статті:
а) оплата сировини, товарів, матеріалів, комплектуючих, придбаних на стороні, у постачальників або субпідрядників;
б) оплата операційних (виробничих, експлуатаційних) витрат, безпосередньо пов'язаних із зростанням або зменшенням обсягу продажів (Загального та (або) чистого обороту);
в) витрати на заробітну плату так званого основного виробничого персоналу, чия чисельність і оплачуване робоче час також безпосередньо пов'язані з обсягами продажів.
Зазначені категорії прямих витрат зазвичай характерні для виробничих підрозділів. Але в деяких видах бізнесу, наприклад, всі витрати на заробітну плату можуть змінюватися не прямо пропорційно динаміці обсягів продажів і взагалі бути з ними не пов'язані. У цьому випадку їх можна виключити зі складу прямих витрат і включити в накладні витрати.
Прямі витрати - це всі витрати, які можна простежити і віднести до продукту, клієнту, контрактом (наприклад, вартість закуплених товарів, транспортні витрати, комісійні посередникам, послуги субпідрядників). Прямі (змінні) витрати можуть бути підраховані двома способами:
1) на основі норм витрати сировини, матеріалів, електроенергії, витрат праці і т. п. на одиницю виробу (часто це зробити вельми скрутно, особливо на період більше шести місяців в умовах високої інфляції або для нового бізнесу);
2) на базі частки окремих видів витрат у собівартості продукції (У відсотках). В останньому випадку при плануванні бізнесу можуть встановлюватися нормативи у вигляді фіксованого відсотка у виручці від реалізації (товарообігу). Зниження нормативу забезпечується спеціальними заходами організаційно-технічного характеру (підвищення продуктивності праці, пошук більш дешевих джерел сировини і т. п.) і вимагає спеціального пояснення при складанні бюджету.
При розрахунку прямих витрат враховується заробітна плата так званого основного виробничого персоналу, тобто всіх працівників (основних та допоміжних робітників, інженерно-технічних працівників і спеціалістів, працюють позмінно, чия чисельність, а значить, і заробітна плата змінюються прямо пропорційно зростанню обсягів продажів). Якщо такої залежності ні для одній з категорій персоналу немає, то витрати на заробітну плату до прямих витратам можуть бути недійсними взагалі. У випадках, коли важко віднести будь-які витрати до прямих або накладних витрат (неможливо вирішити, чи змінюються дані витрати прямо пропорційно обсягу продажів), доцільніше такі види витрат включати в накладні.
У накладні витрати включаються всі види постійних або умовно-постійних витрат, тобто ті витрати, величина яких не залежить прямо пропорційно від обсягу реалізації. Тому при плануванні майбутніх витрат прийнято передбачати деяке зниження частки цих витрат у чистій виручці по міру зростання обсягів продажів. Залежно від виду бізнесу приймається конкретний набір витрат, що відносяться до накладних, але в цілому тут зазвичай виділяють три основні групи витрат [23, с. 123]:
а) управлінські витрати - це витрати на заробітну плату працівників апарату управління (ІТП і АУП) підприємства або фірми, їх структурних підрозділів, допоміжного персоналу, представницькі, витрати на відрядження, витрати на службовий транспорт, оренду, послуги юристів, консультантів, аудиторів з боку, господарські потреби, канцелярські товари, малоцінне офісне обладнання тощо;
б) комерційні - витрати з продажу та розсилці, по п...
