З 1 січня 2002 р. (тобто з моменту введення в силу глави 25 НК РФ В«Податок на прибуток організаційВ») всі підприємства (у тому числі і готелю) зобов'язані застосовувати при визнанні своїх доходів і витрат з метою оподаткування метод нарахування. При цьому методі доходи від реалізації товарів (Робіт, послуг) приймаються для обчислення податку на прибуток у момент переходу права власності на майно, що реалізується (роботи, послуги). Як відомо, це право переходить від продавця до покупця в день відвантаження товарів та інших матеріальних цінностей, стосовно надання послуг готелем цей момент визначається фактом підписання сторонами акту на надання послуги. Це фактично означає, що виконавець надав дану послугу, а замовник її спожив. За своєю суттю цей метод аналогічний вживаному раніше методом визначення виручки для цілей оподаткування В«по відвантаженнюВ».
Відповідно до статті 271 Податкового Кодексу РФ порядок визнання доходів при методі нарахування наступний:
1. Доходи визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (метод нарахування).
2. За доходами, які належать до кількох звітним (податковим) періодам, і у випадку, якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податку самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.
3. Для доходів від реалізації - незалежно від фактичного надходження грошових коштів (іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав) в їх оплату. При реалізації товарів (робіт, послуг) за договором комісії (агентським договором) платником податку - комітентом (Принципалом) датою отримання доходу від реалізації визнається дата реалізації належить комітенту (принципалу) майна (майнових прав), зазначена в повідомленні комісіонера (агента) про реалізацію і (або) у звіті комісіонера (агента).
Порядок визнання витрат при методі нарахування регламентується статтею 272 Податкового Кодексу РФ:
1. Витрати, які вживаються для цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати, і визначаються з урахуванням положень статей 318-320 Податкового Кодексу. p> 2. Витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають, виходячи з умов угод (по операціях з конкретними термінами виконання) і принципу рівномірного і пропорційного формування доходів і витрат (за угодами, триваючим більше одного звітного (Податково-го) періоду). p> 3. У разі, якщо умовами договору передбачено отримання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду і не передбачена поетапна здача товарів (робіт, послуг), витрати розподіляються платником податку самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.
4. Витрати платника податку, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів платника податків.
Таким чином, витрати виробництва зменшують оподатковуваний прибуток того звітного періоду, в якому підприємство фактично понесло їх, незалежно від часу їх оп-лати. Значить, дата прийняття більшості витрат для обчислення податку на прибуток - це день, коли вони нараховані. Виняток становлять витрати з обов'язковому та добровільному страхуванню - їх приймають для цілей оподаткування прибутку в момент виплати страхових внесків. Однак якщо ус-ловіямі договору страхування передбачено перерахування внеску разовим платежем, то страхову суму розподіляють рівномірно протягом усього терміну дії договору.
З глави 25 Податкового Кодексу можна помітити, що вона не встановлює жорсткого регламентування, які саме витрати підприємств повинні бути враховані з метою оподаткування прибутку. Отже, зменшувати оподатковувану базу з податку на прибуток можуть будь-які витрати, які економічно обгрунтовані і документально підтверджені. Винятком можуть бути тільки ті підприємства, які працюють за касовим методом.
Платники податків, які отримали в середньому за попередні чотири кварталу суму щоквартальної виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку на додану вартість не більше 1 млн. руб., мають право вибору методу визнання доходів і витрат. У своїй обліковій політиці для цілей податкового обліку вони повинні обрати або касовий метод, або метод нарахування, пропоновані НК РФ.
При цьому витрати враховуються у складі витрат з урахуванням таких особливостей:
1. Матеріальні витрати, а також витрати на оплату праці враховуються у складі витрат у момент списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку або виплати з каси, а при іншому способі пог...
