ашення заборгованості - у момент такого погашення. Аналогічний порядок застосовується в щодо оплати відсотків за користування позиковими засобами (включаючи банківські кредити) і при оплаті послуг третіх сторін. При цьому витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються у складі витрат по мірі списання даної сировини і матеріалів у виробництво.
2. Амортизація враховується в складі видатків у сумах, нарахованих за звітний (податковий) період. При цьому допус-кається облік амортизації тільки оплаченого платником податку амортизується майна, використовуваного у виробництві. Аналогічний порядок застосовується щодо капіталізованих витрат, передбачених статтями 261, 262, 266 і 267 Податкового Кодексу. p> 3. Витрати на сплату податків і зборів враховуються у складі витрат у розмірі їх фактичної сплати платником податків. За наявності заборгованості по сплаті податків і зборів витрати на її погашення враховуються у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості і в ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає вказану заборгованість.
Якщо платник податку, який перейшов на визначення доходів і витрат за касовим методом, протягом податкового періоду перевищив граничний розмір суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), то він зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, протягом якого було допущено таке перевищення.
Касовий метод пов'язує момент виникнення доходів і витрат з фактичним надходженням (вибуттям) грошових коштів та (або) іншого майна (майнових прав). Приймаючи рішення про застосування касового методу, платнику податків доцільно оцінити ризики негативних наслідків його застосування. Зазначені ризики пов'язані з тим, що при перевищенні граничного розміру виручки платнику податків необхідно буде внести зміни до податковий облік з початку року. При ігноруванні цього обов'язку у платника податків може виникнути недоїмка з податку, що в свою чергу призведе до нарахування пені та штрафів.
Приклад 4. Приклад відображення в обліку операцій з реалізації готельних послуг за методом нарахування
Вартість послуг з проживання в готелі ** за січень 2005 р. склала 59 тис. руб., у тому числі ПДВ 18% = 9 тис. руб. В обліковій політиці готелі відображено, що виручка визнається щодня. З метою оподаткування прибутку організація використовує метод нарахування.
Собівартість готельних послуг за січень 2005 р. склала 55 тис. руб. Протягом січня 2005 клієнтами була внесена плата за проживання в розмірі 98982 руб., із яких 12800 руб. (98982руб. - 59 тис. руб.) припадають на попередню оплату, тому що частина клієнтів продовжувала проживати в готелі на кінець звітного періоду. Припустимо, що вся сума оплати надійшла в касу готелю.
У бухгалтерському обліку вищенаведені операції відображаються наступним чином:
1. Дебет 62 В«Розрахунки з покупцями і замовникамиВ», Кредит 90 В«ПродажіВ», субрахунок "Дохід" - 59 тис. руб. - відображена виручка від реалізації готельних послуг.
2. Дебет 90 В«ПродажіВ», субрахунок В«Податок на додану вартістьВ», Марить 68 В«Розрахунки з податків і зборівВ», субрахунок В«ПДВВ» - 9 тис. руб. - Нарахований ПДВ з реалізації послуг.
3. Дебет 90 В«ПродажіВ», субрахунок В«Собівартість продажівВ», Кредит 20 В«Основне виробництво В»- 57 тис. руб. - Списано на реалізацію фактична собівартість послуг.
4. Дебет 99 В«Прибутки та збиткиВ», Кредит 90 В«ПродажіВ», субрахунок В«Прибуток/збиток від продажуВ» - 5 тис. руб. - Відображено прибуток від реалізації готельних послуг.
5. Дебет 50 В«КасаВ», Кредит 62 В«Розрахунки з покупцями і замовникамиВ», субрахунок В«Аванси отриманіВ» - 11800 руб. - Отримана попередня оплата за проживання.
6. Дебет 62 В«Розрахунки з покупцями і замовникамиВ», субрахунок В«Аванси видані В», Кредит 68В« Розрахунки з податків і зборів В», субрахунокВ« ПДВ В»- 2200 руб. - нарахований ПДВ із суми, що надійшла попередньої оплати за проживання.
Четверта проводка наведена як приклад розрахунку фінансового результату від реалізації готельних послуг. В обліку така проводка робиться заключними оборотами в кінці місяця по всьому об'єму продажів і собівартості цих продажів, інакше кажучи, з усіх видів діяльності готелю.
Розглянемо облік надання послуг з бронювання номерів. Готель може прийняти замовлення на бронювання за допомогою: звичайного зв'язку (Телефон, факс, телеграма); центральної системи бронювання. У першому випадку адміністратор готелю, отримавши заявку на бронювання, інформує клієнта про наявності вільних номерів, вартість проживання та умов оплати. Резервуючи номер для клієнта, черговий адміністратор повідомляє клієнту номер підтвердження про бронювання. Письмове підтвердження про бронювання має обов'язково містити такі реквізити: ім'я гостя; дату прибуття; тип номера, термін і вартість проживання.
...
