стану організації та його ліквідності МСФЗ також передбачають можливість формування додаткових коментарів до фінансової звітності, що розкривають суми кредитних ліній, наданих банками, але не використаних організацією.
Відповідно до МСФЗ коментарі до фінансової звітності потрібні у всіх випадках, коли політика організації щодо класифікації активів як грошових еквівалентів змінилася в порівнянні з минулим роком, з поясненнями причин такої зміни.
Класифікація потоків грошових коштів, наведена в міжнародних стандартах, є недостатньо докладною. Найбільш розгорнуту класифікацію потоків коштів пропонують англійські стандарти бухгалтерського обліку, котрі піддаються в даний час перегляду.
Statement of Standard Accounting Practice (SSAR), які розроблялися з початку 70-х років, поступово замінюються Financial Reporting Standards (FRS). Стандарт FRS 1, прийнятий у 1991 році, регулює порядок складання звіту про рух грошових коштів. Той факт, що саме цей стандарт був трансформований першим, ще раз підкреслює значення, що надається звітом у світовій практиці.
FRS 1 виділяють 5 джерел і напрямків потоків руху грошових коштів.
Стандарт 7 (російські правила) передбачає класифікацію діяльності організації за трьома основними сферами:
операційна (поточна) діяльність;
інвестиційна діяльність;
фінансова діяльність.
Слід зазначити, що одна операція, що викликає рух грошових коштів, може бути кваліфікована за двома сферам діяльності. Наприклад, операція з повернення позики банку класифікується як фінансова в частині повернення суми основного боргу і як операційна (поточна) діяльність у частині щодо сплати відсотків за користування кредитом.
Рух грошових коштів по поточній діяльності є найважливішим індикатором того, наскільки здорово фінансовий стан організації, наскільки вона здатна заробляти кошти для виплати заробітної плати, боргів, відсотків, податків, дивідендів та інвестицій в нові види діяльності. До того ж саме поточна діяльність організації повинна приносити йому основну частину прибутку. Зниження значущості потоків грошових коштів по поточній діяльності допустимо лише в тих випадках, коли організація значно розширює свою діяльність (тоді зростає обсяг руху грошових коштів з інвестиційної та фінансової сфер діяльності).
Обсяг потоків грошових коштів з інвестиційної діяльності показує, які кроки робить господарюючий суб'єкт для забезпечення прибутковості свого функціонування в майбутньому. Порівняння звітів про рух грошових коштів за кілька останніх років зі стратегічним планом організації показує інвестору та іншим користувачам, наскільки вона слід обраної стратегії і наскільки ефективно використовують кошти, довірені її керівництву вкладниками.
До інвестиційної ж діяльності відповідно до міжнародних стандартів ставляться діяльність, пов'язана з купівлею та реалізацією довгострокових активів, а також з виданими різним організаціям (крім фінансових компаній) авансовими грошовими платежами і кредитами.
Фінансова діяльність спрямована, насамперед, на забезпечення господарюючого суб'єкта необхідним обсягом оборотних і необоротних активів. Джерелом таких надходжень є вклади власників організації (внутрішні джерела), які не тільки здійснюють внески в акціонерний капітал, але й можуть внести додаткові грошові кошти для формування достатнього обсягу резервів організації, а отже, і власних коштів. Іншим джерелом оборотних і необоротних активів є кредитори (зовнішні джерела). Слід зазначити, що фінансова діяльність не включає кредиторів, що виникли з оплати рахунків постачальників, заробітної плати, податків (зміна цього виду кредиторської заборгованості розглядаються в статті «Операційна (поточна) діяльність»). У загальному вигляді фінансова діяльність, яка призводить до зміни у складі власних і позикових коштів організації.
Важливо окреме розкриття потоків грошових коштів з фінансової діяльності, оскільки воно дозволяє користувачеві фінансової звітності оцінити обсяг майбутніх зобов'язань організації.
МСФЗ пропонують два методи відображення чистого руху грошових коштів від операційної (основної) діяльності - прямий і непрямий.
Таблиця
Використання прямого методу для відображення руху грошових коштів від операційної діяльності
Грошові кошти, отримані від кліентовХДенежние кошти, виплачені кліентамХДругіе грошові виплати, що належать до операційної деятельностіХЧістий приріст грошових коштів від операційної діяльності
Таблиця
Використання непрямого методу для відображення руху грошових коштів ві...
