) витрати в силу специфіки технологічного процесу неможливо або недоцільно враховувати.
Більш точні і цікаві результати в галузі аналізу характеру і поведінки непрямих (накладних) витрат дозволяє отримати метод базових показників або метод спрощеного АВС. Його суть складає поняття локалізації витрат за видами продукції. Алгоритм методу може бути представлений таким чином.
Припустимо, що на N видів продукції припадає певний загальний обсяг накладних витрат S. Припустимо також, що деякий показник B, значення якого взаємопов'язано з розглянутим видом витрат, приймається в якості бази для локалізації витрат. У процесі виробництва вимірюються значення базового показника, відповідні випуску кожного окремого виду продукції: B1, B2, ..., BN. За цих умов значення накладних витрат, що припадає на k-й вид продукції, визначається за формулою:
Bk
Sk = -
(B1 + B2 + ... + Bn) S
З наведеної формули випливає, що процедура локалізації витрат передбачає виконання, як мінімум, двох видів додаткових робіт:
- попереднього аналізу взаємозв'язку локалізуемое виду витрат з одним з обраних базових показників;
- організації вимірювання та обліку значень обраного показника для коректності подальшого визначення частки локалізуемое виду накладних витрат, що припадає на той чи інший вид продукції.
Для локалізації накладних витрат спочатку перерозподілимо загальновиробничі витрати, вважаючи, що загальногосподарські накладні витрати, як і колись, розподіляються згідно заробітній платі основних виробничих робітників. Базою розподілу вагомих статей загальновиробничих накладних витрат прийняті наступні:
- заробітна плата невиробничих робочих розподіляється по заробітній платі основних виробничих робітників;
- витрати на утримання устаткування - по машинному часу;
- заробітна плата цехового адміністративно-управлінського персоналу - за прямими витратами.
Уточнимо результати розрахунку, прийнявши, що:
- заробітна плата адміністративно-управлінського персоналу (АУП) розподіляється пропорційно обсягом реалізації;
- утримання лабораторії цілком відноситься на лінію з виробництва продукції А;
- послуги допоміжних цехів розподіляються пропорційно машинному часу.
Слід зазначити, що обсяг продажів за видами продуктів протягом бюджетного періоду показує бюджет реалізації (План продажів), на основі якого формується план виробництва. Він визначає види та кількість продуктів, які повинні бути випущені, в тому числі і нових (Інноваційних). Однією з найважливіших завдань управління є модифікація методології обліку витрат і калькулювання собівартості нових продуктів. Для вирішення цього завдання найбільш перспективно застосування системи В«таргет-костингВ» (target costing).
Система В«таргет-костингВ» - це цілісна концепція управління, підтримуюча стратегію зниження витрат і реалізує функції планування виробниц...
