незважаючи на сутнісну схожість двох описаних в параграфі процедур, механізм притягнення до податкової відповідальності в порядку ст. 101.4 НК РФ все-таки дозволяє податковим органам більш чітко і оперативно, в порівнянні з порядком, встановленим ст. 101 НК РФ, порушувати і розглядати справи про податкові правопорушення, вчинені в податковій сфері.
§2. Відповідальність податкових органів та їх посадових осіб
На підставі ч. 1 ст. 46 Конституції РФ кожному гарантується судовий захист його прав. У розвиток даного положення ст. 137 НК РФ встановлює право кожної особи оскаржувати акти податкових органів ненормативного характеру, дії або бездіяльність їх посадових осіб, якщо, на думку цієї особи, такі акти, дії або бездіяльність порушують його права.
Ненормативні акти можуть бути як юридичними фактами, тобто безпосередньо породжувати (змінювати, припиняти) правовідношення, так і засобами їх фіксації (встановлення).
Під актом ненормативного характеру, який може бути оскаржений в арбітражний суд шляхом пред'явлення вимоги про визнання акта недійсним, арбітражні суди РФ розуміють документ будь-якого найменування (вимога, рішення, постанову, лист та ін.), підписаний керівником (заступником керівника) податкового органу і що стосується конкретного платника податків.
Російське законодавство передбачає судовий і позасудовий (адміністративний) порядки оскарження рішень, прийнятих податковим органом, в тому числі рішень прийнятих за підсумками проведених податкових перевірок, інших рішень і актів податкових органів (наприклад, вимог, повідомлень), а також дій і бездіяльності податкових органів, їх посадових осіб.
Згідно з п. 1 ст. 138 НК РФ, акти податкових органів ненормативного характеру, дії або бездіяльність їх посадових осіб можуть бути оскаржені в вищестоящий податковий орган і (або) до суду. Згідно з п. 2 зазначеної статті, всі акти податкових органів ненормативного характеру, дії або бездіяльність їх посадових осіб (за винятком актів ненормативного характеру, прийнятих за підсумками розгляду скарг, апеляційних скарг, актів ненормативного характеру Федеральної податкової служби РФ, дій чи бездіяльності її посадових осіб ) можуть бути оскаржені в судовому порядку тільки після їх оскарження у вищестоящому податковому органі.
Таким чином, закон встановлює обов'язковий досудовий порядок врегулювання спорів за даними категоріям скарг, який вважається дотриманим, якщо рішення за скаргою (апеляційній скарзі) не прийнято вищим податковим органом у строки, встановлені НК РФ. Строк для звернення до суду обчислюється з дня, коли особі стало відомо про прийняте вищим податковим органом рішенні по відповідній скарзі, або з дня закінчення строку прийняття рішення за скаргою.
До слова сказати, можливість оскарження актів податкових органів ненормативного характеру у вищестоящий податковий орган існує більше 10 років - з моменту прийняття частини першої НК РФ. Досудовий порядок оскарження рішень податкових органів, винесених за результатами податкових перевірок, введений з 1 січня 2009
У такій ситуації є необхідність проаналізувати наслідки недотримання встановленого НК РФ досудового порядку. У цьому випадку, за платниками податків зберігається право оскаржити до суду рішення, прийняте податковим органом в адміністративному порядку. Так, п. 1 ст. 138 НК РФ передбачає, що акти податкових органів ненормативного характеру, дії або бездіяльність їх посадових осіб можуть бути оскаржені в вищестоящий податковий орган і (або) до суду в порядку, передбаченому цим Кодексом та відповідним процесуальним законодавством РФ.
Отже, провадження у справі порушується на підставі заяви зацікавленої особи, яка звернулася до арбітражного суду з вимогою про визнання недійсним ненормативного правового акта, у разі, якщо особа вважає, що оспорюваний ненормативний правовий акт не відповідає закону чи іншому нормативному правовому акту і порушує його права та законні інтереси у сфері підприємницької та іншої економічної діяльності, незаконно покладає на нього які-небудь обов'язки, створює інші перешкоди для здійснення підприємницької та іншої економічної діяльності (ч. 2 ст. 197, ч. 1 і 2 ст. 198 АПК РФ).
Пунктом 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ передбачено, що арбітражний суд залишає позовну заяву без розгляду, якщо після її прийняття до виробництва встановить, що позивачем не дотримано претензійний чи іншій досудовий порядок врегулювання спору з відповідачем, якщо це передбачено федеральним законом або договором.
При цьому необхідно звернути увагу на те, що платником податків повинні бути представлені суду докази дотримання досудового порядку, тому їх неподання може послужити підставою для залишення арбітражним судом зая...
