ви без розгляду.
Таким чином, дана підстава для залишення заяви без розгляду повинно бути доведено, в т.ч. письмовими доказами: копією самої скарги і документами, що свідчать про її направлення (вручення) податковому органу, копією рішення вищого податкового органу за результатами розгляду скарги (апеляційної скарги), а також поясненнями сторін, представленими суду в порядку ст. 81 АПК РФ.
Деякими авторами процедура досудового врегулювання податкового спору розглядається як процедура, що складається з двох стадій. Перша стадія - часовий проміжок між актом і рішенням податкової інспекції, в який платник податків може подати письмові заперечення; друга стадія - часовий проміжок між рішенням і судом, протягом якого платник податків має можливість звернутися зі скаргою до вищестоящого податкового органу.
У справах про оскарження ненормативних правових актів податкових органів з таким підходом не можна погодитися. Подання платником податків заперечень після складання акта перевірки є його правом, а не обов'язком, неподання заперечень не перешкоджає зверненням платника податку у вищестоящий орган, а потім до суду.
При цьому слід мати на увазі, що оскарженню в досудовому порядку підлягають як набрали законної сили рішення про притягнення до відповідальності або про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови, що вони не були оскаржені в апеляційному порядку, шляхом подачі скарги протягом одного року з дня винесення оскаржуваного рішення (п. 2 ст. 139 НК РФ), так і не набрали законної сили, шляхом подачі апеляційної скарги (п. 2 ст. 139.1 НК РФ).
У відношенні інших рішень, ненормативних актів, дій і бездіяльності посадових осіб обов'язковий досудовий порядок оскарження не встановлено, в наслідок чого платник податків має право оскаржити їх за своїм вибором як у вищестоящий податковий орган, так і до суду, або одночасно оскаржити їх в обох порядках. Ст. 139 НК РФ встановлює порядок і строки подання скарги у вищестоящий податковий орган. Тут також виділяється два порядку оскарження: подача апеляційної скарги, і подача скарги, яка не є апеляційної. Апеляційна скарга, може бути подана тільки на рішення про притягнення до податкової відповідальності, рішення про відмову у залученні до податкової відповідальності до моменту набрання чинності оскаржуваного рішення. Вона подається в вищестоящий податковий орган через податковий орган прийняв оскаржуване рішення, який зобов'язаний надіслати скаргу разом з матеріалами перевірки у вищестоящий податковий орган у триденний термін. Необхідно враховувати, що апеляційна скарга призупиняє момент набрання рішенням чинності; у випадку ж якщо така не подана, рішення набирає чинності після закінчення десяти робочих днів з моменту його вручення платнику податків. При подачі апеляційної скарги в строк рішення набирає чинності з моменту прийняття рішення за скаргою вищим податковим органом. Скарга на рішення про притягнення до податкової відповідальності, рішення про відмову у залученні до податкової відповідальності, які набрали чинності, а також на будь інші рішення, ненормативні акти податкового органу, подаються безпосередньо до вищестоящого податкового органу. Скарги на дії і бездіяльності посадових осіб податкового органу можуть подаватися також вищій посадовій особі цього органу.
НК РФ встановив чіткі терміни подачі скарг у вищестоящий податковий орган:
) для апеляційної скарги на рішення про притягнення (про відмову у залученні) до податкової відповідальності - за десять робочих днів з моменту вручення платнику податків оскаржуваного рішення;
) для скарги на рішення про притягнення (про відмову у залученні) до податкової відповідальності, що вступило в силу - рік з моменту винесення податковим органом оскаржуваного рішення;
) для скарги на будь інші рішення, акти, дії і бездіяльності - три місяці з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав.
Допускається відновлення пропущеного з поважних причин строку. Однак, варто обмовитися, що при буквальному тлумачення п. 2 ст. 139 НК РФ це правило не поширюється на апеляційний порядок оскарження. Скарга подається завжди в письмовій формі, інші вимоги до форми скарги законодавчо не встановлені.
Проте, ФНС Росії розробила перелік відомостей рекомендаційного характеру, які має сенс включати в скаргу. На думку ФНС РФ у скарзі необхідно вказувати найменування податкового органу, до якого подається скарга, або посада, ПІБ посадової особи, якій направляється скарга, персональні дані заявника (ПІБ, адреса та ін.), ІПН (для фізичних осіб - не підприємців допускається зазначення замість ІПН персональних даних), найменування податкового органу, рішення якого оскаржується...
