них розрахунків (таблиця 29) фактичне перевищення собівартості до рівня минулого року склало 49731,47 тис. руб.
Необхідно відзначити, збільшення випуску продукції порівняно з плановою величиною на 75 шт. або 1,1%.
За всіма видами продукції спостерігається зростання собівартості одиниці в порівнянні з плановими значеннями, за винятком продукції С, зазначеної вище, фактична собівартість якої знизилася і обсяг виробництва не досяг запланованої величини 980 шт.
В залежності від зміни від обсягу виробництва витрати поділяються на змінні і постійні.
Змінні витрати - залежать від обсягу виробництва продукції і змінюються прямо пропорційно зміні обсягу виробництва. Слід мати на увазі, що змінні витрати на одиницю продукції є постійною величиною, а сукупні змінні витрати мають лінійну залежність від обсягу виробництва.
Постійні витрати - витрати, які не залежать від динаміки обсягу виробництва за певний період часу. До них відносяться: амортизаційні відрахування, заробітна плата управлінського персоналу, витрати на опалення та освітлення приміщень, орендна плата, грошові витрати на адміністративно-господарські потреби та ін.
Рівень постійних витрат у розрахунку на одиницю продукції, будучи незмінним для загального обсягу виробництва, має тенденцію до відносного зменшення із зростанням обсягу виробництва і, навпаки, відносного збільшення при зниженні обсягу виробництва.
Розглядаючи поведінку змінних і постійних витрат, необхідно окреслювати релевантний період: структура витрат, сумарні постійні витрати та змінні витрати на одиницю продукції незмінні лише в певному періоді і при певній кількості продажів.
Далі розрахуємо собівартість одиниці продукції А, виявимо фактори, що впливають на її величину.
Собівартість одиниці продукції визначаємо як суму питомих змінних витрат і величини постійних витрат, що припадають на одиницю продукції.
Факторний аналіз здійснюється способом ланцюгових підстановок за наступною факторної моделі:
С=З з: До + З v,
де С - собівартість одиниці продукції;
З з - постійні витрати;
З v - питомі змінні витрати.
Таблиця 31-Аналіз собівартості одиниці продукції А
ПоказательПредидущій періодОтчетний період (факт) Абсолютна отклоненіеОб'ем виробництва, шт. (К) 13901380-10Общая сума постійних витрат, тис. Руб. (З c) 20210,6020106,60-104,0Удельние змінні витрати, тис. Руб. (З v) 22,9529,596,64Себестоімость од. продукції, тис. руб. (С) 37,4925,114,28
Виходячи з розрахунків, проведених в таблиці 31, собівартість одиниці продукції А в попередньому періоді 29,5, а у звітному періоді 25,11 тис. руб.
Таблиця 32 - Факторний аналіз собівартості продукції А
Розрахунок впливу фактораВелічіна впливу, руб.с пл=З з пл х К пл + З v пл=37,49С усл1=З з пл х К ф + З v пл=37,6С усл2= З з ф х К ф + З v пл=37,5 С ф=З з ф х К ф + З v ф=44,16С заг=С ф х С пл=С до + СЗ з + СЗ v - 12,38С к=С усл.1 х С пл=0,11СЗ v=С ф х С усл.2=- 12СЗ з=С усл2 х С усл1 - 0,1
Збільшення обсягу виробництва продукції А на 10 шт. дало зниження собівартості одиниці на 0,11 руб., збільшення питомих змінних витрат з 22,95 руб. до 29,59 руб. за фактом звітного періоду дало збільшення собівартості одиниці на 12 руб. Збільшення постійних витрат на 104 тис. Руб. дало приріст собівартості на 0,1 руб.
В основі класифікації витрат за економічними елементами лежить ознака економічної однорідності витрат не залежно, де ці витрати були зроблені.
Частка окремих видів витрат у різних галузях різна. Знаючи структуру витрат можна зробити висновки, яким є виробництво: матеріаломістким, трудомістким, фондомістким і т.д.
Структура витрат дає можливість визначити напрями зниження витрат, а отже, виявити резерви зростання.
Алгоритм аналізу може бути представлений таким чином:
визначається загальна величина витрат за планом і за фактом;
розраховується абсолютне відхилення по кошторису витрат;
зіставляються фактичні витрати звітного періоду з фактичними витратами минулого періоду;
визначаються абсолютне відхилення по кожному економічному елементу і питома вага кожного елемента витрат.
Результати аналізу собівартості продукції за елементами витрат представлені в таблиці 33.
Структури витрат представлені на малюнках 9, 10, 11.
Мал...
