роводив тестування за заздалегідь підготовленим питанню, за результатами якого складалася оцінка стану обліку і внутрішнього контролю і програма аудиторської перевірки господарських операцій для цілеспрямованого збору документів, наведені у Додатку (Д, Е, Ж).
Етап 2. Попередня оцінка (експертиза) існуючої системи оподаткування ТОВ «Корса-М. На даному етапі:
проводився загальний аналіз елементів системи оподаткування;
визначалися основні фактори, що впливають на податкові показники;
перевірялася правильність методики обчислення податкових платежів;
аналізувалася система документообігу, вивчалися функції і повноваження служб, відповідальних за обчислення та сплату податків;
виконувався попередній розрахунок податкових показників ТОВ «Корса-М.
Етап 3. Перевірка та підтвердження правильності обчислення та сплати економічним суб'єктом податків і зборів до бюджету і позабюджетні фонди. На даному етапі:
перевірялася представлена ??ТОВ «Корса-М податкова звітність;
оцінювалася правомірність використання податкових пільг;
проводиться експертиза бухгалтерського та податкового обліку, у тому числі аналізувалися первинні документи та роз'яснення керівництва про показниках і методиках при податкових розрахунках.
У ході проведення аудиту розрахунків з ПДВ було звернуто увагу на питання, наведені в Додатку (З).
Висновки: у другому розділі випускної кваліфікаційної роботи було проаналізовано діяльність ТОВ «Корса-М», виявлено, що організація знаходиться на загальному режимі оподаткування. Складність дослідження полягає в тому, що в організації досить велика кількість розрахункових операцій пов'язаних з обчисленням податків і платежів у державні позабюджетні фонди. Були проведені окремі приклади відображення в обліку операцій, пов'язані з оподаткуванням. Так само були проведені деякі заходи, пов'язані з аудитом розрахунків з бюджетом. Підсумки проведеного аудиту будуть приведені у третьому розділі роботи.
3. Пропозиції та рекомендації щодо усунення виявлених порушень в частині бюджетних зобов'язань ТОВ «Корса-М»
3.1 Порушення, виявлені в ході проведення аудиту
У ході проведеного аудиту було виявлено ряд помилок, що призводять до спотворення податкової бази. Необхідно відзначити, що помилки є точковими і своєчасне їх усунення дозволить уникнути розбіжності з податковими органами. Наведемо конкретні помилки.
Приклад:
1. ТОВ «Корса-М» у вересні 2011 р придбало й оплатило основний засіб, не потребує монтажу, вартістю 684400 руб., В тому числі ПДВ - 104 400 руб. У цьому ж місяці воно було поставлено на облік в якості об'єктів основних засобів. Строк корисного використання обладнання - 72 міс. Доставка обладнання була здійснена сторонньою організацією, вартість послуг якої склала 48000 руб. (без НДС). Послуги були сплачені в жовтні 2011 р Документи від зазначеної організації, що підтверджують надання послуг у вересні 2011 р, надійшли в бухгалтерію ТОВ «Корса-М» в листопаді 2011 р Нами було виявлено, що витрати не були своєчасно відображені в обліку.
Відзначимо, що первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків.
До моменту виявлення помилки в бухгалтерському обліку ТОВ «Корса-М» були зроблені такі записи (табл. 4):
Таблиця 4. Відображення в обліку придбаного основного засобу
Зміст операцііДебетКредітСумма, руб.в вересні 2011 г.Отражено придбання холодильного устаткування (684400 - 104400) руб.08-460580 000Отражена сума «вхідного» НДС19-160104 400Сумма «вхідного» ПДВ пред'явлена ??до вичету68-НДС19-1104 400Перечіслени кошти постачальнику холодильного оборудованія6051684 400Прінято до обліку холодильне обладнання в якості об'єктів основних средств0108-4580 000Начіслен авансовий платіж з податку на майно в частині холодильного обладнання за 9 місяців 2011 р (580000 руб./(9 міс. + 1) x 1/4 x 2,2%) 4468-Податок на імущество319В жовтні 2011 г.Оплачени послуги сторонньої організації з доставки холодильного оборудованія605148 000Начіслена щомісячна сума амортизації по холодильному оборудованию (580000 руб./72 міс.) 44028 056
У розглянутій ситуації витрати з доставки основного кошти не були своєчасно відображені на рахунках бухгалтерського обліку в ТОВ «Корса-М», в результаті були занижені первісна і, як наслідок, залишкова вартість обладнання, сума ав...
