увалися Гаррісоном положення:
всі понесені витрати повинні бути співвіднесені в обліку зі стандартними (нормативними);
збільшення і зменшення при порівнянні дійсних витрат зі стандартними повинно бути диференційоване по причин.
Радянські економісти ознайомилися з ідеями американського вченого Д.Ч. Гаррісона в 1933 р, коли в СРСР був опублікований переклад книги «Стандарт-кост».
У вийшла роком пізніше книзі іншого американського економіста, Т. Дауні, розглядався спрощений «стандарт-кост», викладалися методи і техніка бухгалтерських проводок в стабільній оцінці і з подальшим коректуванням їх для приведення результатів обліку до фактичного рівня , тобто пропонувалася бухгалтерська система обліку виробничих витрат, що використовує принцип відхилень і поправочних коефіцієнтів лише в підсумкових цифрах, щоб виразніше відокремити витрати, зумовлені виробничою діяльністю підприємства, від всіх інших.
Реалізація системи, запропонована Т. Дауні, припускала наявність попередньої калькуляції, але не потребувала вирішенні детальних питань організації виробництва, які піднімалися Д.Ч. Гаррісоном.
Таким чином, історично «стандарт-кост» з'явився прообразом вітчизняної системи нормативного обліку. Виникнення обох систем викликалося ускладненням виробництва, збільшенням його обсягів і необхідністю поглиблення контролю за витратами і результатами виробництва.
У 1931 р Інститут техніки управління зробив детальне вивчення можливих шляхів реалізації і практичного застосування системи «стандарт-кост». Великий внесок у вирішення цього питання вніс професор М.Х. Жебрак, представивши дану систему у вигляді нормативного методу обліку витрат.
. 2 Значення і мета системи «Стандарт-кост»
Стандарт-кост відноситься до одного з найбільш поширених за кордоном методів управлінського обліку, методів управління виробничими витратами.
Суть системи «стандарт-кост» полягає в тому, що в облік вноситься те, що має статися, а не те, що сталося, враховується не суще, а належне, і відособлено відображаються виниклі відхилення.
Стандарт - Це кількість необхідних для виробництва одиниці продукції (робіт, послуг) матеріальних і трудових витрат (можуть бути заздалегідь обчислені); кост - Грошовий вираз виробничих витрат на виготовлення одиниці продукції.
В її основі лежить попереднє чітке, тверде встановлення нормування витрат за статтями витрат: основних матеріалів, енергії, робочого часу, праці, заробітної плати, виробничі накладні витрати (допоміжні матеріали, орендна плата, амортизація обладнання), комерційні витрати та ін.
Для «Стандарт-кост» важливо, що до обчислення витрат були визначені можливі варіанти номенклатури товарного випуску виробів і послуг та плану оргтехмероприятий, тобто все те, що належить зробити для зниження витрат. Величина витрат в майбутньому періоді часу розраховується виходячи з їх досягнутого рівня і запланованого зниження. У порівнянні з урахуванням фактичних витрат розрахунок ведеться з більшим ступенем деталізації за видами витрат, хоча і меншою, ніж при обліку витрат за нормативною собівартістю. Якщо в обліку за нормативною вартістю числення нормативів починається з деталей-операції, напівпродуктів і кожного різновиду готових виробів, то в «Стандарт-кост» цілком допустимо вести розрахунок тільки за видами продукції, їх групам, найбільш важливим статтями витрат. Деталізація розрахунків майбутніх витрат за нормами і стандартами в розрізі місць формування витрат може бути однаковою.
Норма витрати матеріалів і виробничої заробітної плати встановлюються зазвичай в розрахунку на один виріб. Для контролю за накладними витратами розробляються кошторисні ставки (норми) за певний період виходячи з наміченого обсягу продукції. Кошториси накладних витрат носять постійний характер. Однак при коливаннях обсягу виробництва для контролю за накладними витратами створюються змінні стандарти і ковзаючі кошторису, в основі яких лежить класифікація витрат в залежності від величини обсягу випуску на постійні, змінні і напівзмінні.
Приклад 1. На підприємстві ТОВ ??laquo; Пластик необхідно встановити норму трудовитрат на виконання конкретної операції. Проведено хронометраж виконання цієї операції п'ятьма робочими. При цьому встановлено, що перший робочий затратив на її виконання 610 с, другий - 575 с, третій - 590 с, четвертий - 675 с, п'ятий - 698 с.
Здавалося б, що можна відібрати трьох найменших показники трьох робочих і розрахувати з них середню арифметичну (592 с). Однак такий підхід є помилковим.
Ф. Тейлор - основоположник наукової організації праці в промислов...
