іку, що, у свою чергу, пов'язано зі змінами в методах управління, організації виробництва, у фінансово-кредитній системі. Тому для того, щоб зрозуміти принципи та методологічні аспекти побудови плану рахунків в Росії, потрібно знати, як відбувалося його становлення і розвиток.
Основоположними в цьому відношенні слід вважати рішення керівних органів країни в галузі господарського будівництва, які пред'являли свої вимоги і до системи бухгалтерського обліку. Розвиток плану рахунків було пов'язано головним чином зі станом калькуляционного справи - кругом витрат, що включаються в собівартість промислової продукції, і їх угрупованням; організацією фінансів промисловості - порядком розподілу прибутку, утворення та використання спеціальних фондів і т.д .; зміною самої техніки лічильної реєстрації - впровадженням журнальних форм ведення рахунків [20, c.7].
Щоб упорядкувати поточний облік витрат на виробництво, Нарадою бухгалтерів державної промисловості в 1925 р був розроблений перший типовий план рахунків, який був оголошений Наказом по Вищій раді народного господарства (ВРНГ) СРСР і опублікований в журналі «рахівництво »N 9 за 1925 року під назвою« Схема планування рахунків поточного обліку ».
У серпні 1926 Всесоюзна нарада бухгалтерів державної промисловості прийняло кілька оновлену «Типову номенклатуру рахунків поточного обліку» і першу «Типову схему кореспонденції рахунків», які були опубліковані Центральної бухгалтерією ВРНГ СРСР. Плани рахунків 1925 і 1926 рр. відрізнялися від дореволюційної системи рахунків не тільки докорінно перетворенням соціальної природи враховуються об'єктів, але і номенклатурою рахунків. З'явився ряд нових рахунків, які відображають принципово інші взаємини підприємств з державою, а також з робітниками і службовцями. Були введені рахунок «Фонд з поліпшення побуту робітників» і регулюючий до нього контрпасивний рахунок видатків з цього фонду; витратно-розподільчий рахунок «Нарахування на заробітну плату» (рахунок «Соціальні витрати» в схемі 1925 року), на якому відображалися відрахування на соціальне страхування, додаткові витрати на надання медичної допомоги, витрати на професійно-технічну освіту; контрпасивний рахунок «Відрахування в промфонд» (за номенклатурою 1925 року), на ньому враховувалися внески до Промбанк для фінансування капітальних вкладень; рахунки зменшення та збільшення статутного капіталу, контрпасивний і доповнюючий до рахунку «Статутного капіталу» операційно-результатні рахунок «Ліквідація вибулого майна».
У плані рахунків 1926 для обліку матеріалів було передбачено п'ять балансових рахунків: «Сировина і основні матеріали», «Допоміжні матеріали», «Паливо», «Ремонтно-будівельні матеріали» і «Матеріали в дорозі ». Дрібні та малоцінні інструменти, предмети обладнання та інвентарю, службовці менше року, було рекомендовано враховувати на рахунку «Допоміжні матеріали» або на рахунку «Майно і малоцінні предмети в експлуатації», а запасні частини для ремонту машин - на рахунку «Ремонтно-будівельні матеріали» або на особливому рахунку «Машинні частини і деталі».
Таким чином, до кінця 1926 вже намітилася та угруповання виробничих запасів, яка застосовується в даний час. Було розширено коло витрат, що включаються в собівартість промислової продукції.
Для оприбуткування продукції за умовним обліковими цінами і подальшого виявлення різниці між фактичною собівартістю випуску і його умовної лічильної оцінкою був призначений операційно-результатні рахунок «Випуск готових виробів і напівфабрикатів». Калькуляційні різниці, що утворилися на цьому рахунку, списувалися, як правило, на рахунок «Прибутки та збитки».
Хоча план рахунків 1926 не відрізнявся скільки-небудь значно від плану 1925 р можна не відзначити одна його перевага: замість примірного переліку рахунків виробництва по окремих його галузях - чугуноплавильного виробництва, виробництва сільськогосподарських знарядь, енергетичних силових станцій тощо- В ньому були передбачені чотири калькуляційних рахунку: «Основне виробництво», «Допоміжні і обслуговуючі виробництва», «Підсобні виробництва та господарства», «Побічні виробництва». Це угрупування з деякими варіаціями зберігалася в типових планах рахунків до кінця 1954
Особливо слід відзначити, що план рахунків 1926 включав в себе синтетичний рахунок «Майно фонду поліпшення побуту робітників і службовців». На первісну вартість цього майна статутний капітал не збільшувався. Така практика обліку основних засобів, придбаних або зведених за рахунок власних коштів, заслуговує на увагу і сьогодні у зв'язку з зростаючим обсягом капітальних вкладень, що фінансуються самими організаціями.
План рахунків 1926 з деякими змінами діяв до кінця 1932 року Рада праці та Оборони СРСР доручив названим наркоматам переглянути чинне положення щод...
