ь так звані нормовані витрати. Вони підлягають прийняттю у зменшення оподатковуваного прибутку лише в межах встановлених норм. Такі обмеження встановлені, наприклад, в щодо витрат на рекламу, представницьких витрат, витрат на добровільне страхування працівників і т.д.
1.2 Ознаки податкових витрат
Аналіз норм податкового законодавства, що регламентують порядок обчислення і сплати податку на прибуток, дозволяє виділити деякі базові ознаки витрат, наявність яких дає можливість платнику податків кваліфікувати їх у якості податкових витрат і враховувати при оподаткуванні прибутку. Розглянемо ці ознаки докладніше [2].
Дані витрати повинні бути реально здійснені. Таку вимогу закріплено у пункті 1 статті 252 НК РФ, згідно з яким В«... платник податку зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат ... В»[3]. Суть його полягає в тому, що зазначені витрати платника податку на момент їх врахування при обчисленні податку повинні об'єктивно існувати. Не допускається прийняття в зменшення податкової бази витрат, здійснення яких планується виробити в майбутньому. Ця вимога можна позначити як ознака реальності витрати. p> Так, наприклад, авансові платежі за договорами на придбання будь-яких товарів (Робіт, послуг) не враховуються при обчисленні податку на прибуток, оскільки не відповідають ознакою реальності даного витрати (на момент їх здійснення відсутня зустрічну надання, тобто не відбулося зменшення економічної вигоди). Також не можуть бути визнані податковими витратами витрати підприємства, передбачені, наприклад, його бюджетом на який-небудь звітний період (до моменту їх реального здійснення) та ін
У Відповідно до пункту 1 статті 252 НК РФ витрати, що враховуються при оподаткуванні, мають бути обгрунтованими (ознака обгрунтованості витрати).
Тут необхідно відзначити, що НК РФ, встановивши вимогу обгрунтованості витрат, чітко не визначив цей термін. У цьому документі дано лише загальне його визначення, де під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
До витрат, що підлягають обліку при оподаткуванні прибутку, відносяться тільки документально підтверджені витрати (ознака документального підтвердження витрати, документування витрат). При цьому під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ.
Володіння будь-якого витрати платника податку трьома ознаками: реальності, обгрунтованості та документування витрат дозволяє кваліфікувати дані витрати в якості податкових витрат. Зазначені ознаки взаємозумовлені, що не підмінюють один одного і дуже тісно взаємопов'язані. Відсутність хоча б одного з них зробить неможливою кваліфікацію тих чи інших витрат в якості податкових витрат і відповідно поставить під сумнів правомірність зменшення отриманих платником податків доходів на суми даних витрат.
1.3 Загальні положення про порядок визнання витрат
Норми глави 25 НК РФ передбачають два різних порядку визнання витрат у Залежно від методу визначення дати отримання доходу (здійснення витрати). До таких методів належать:
- метод нарахування (Ст. 271 і 272 НК РФ);
- касовий метод (Ст. 273 НК РФ). p> Метод нарахування є основним методом визначення доходів (витрат), оскільки яких обмежень для його застосування чинне законодавство про податки і збори не встановлює. Інакше кажучи, порядок визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за методом нарахування можна назвати основним, загальним методом визначення доходів (витрат).
Більше того, для багатьох платників податків метод нарахування є обов'язковим до застосуванню, оскільки вони позбавлені права вибору методу визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) у зв'язку з наявністю законодавчо встановлених обмежень на застосування касового методу. Так, відповідно до пункту 1 статті 273 НК РФ правом на визначення дати отримання доходу (здійснення витрати) за касовим методом не володіють такі платники податків:
- банки;
- інші організації (Крім банків), якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки без урахування податку на додану вартість перевищила один мільйон рублів за кожен квартал.
При цьому пунктом 4 статті 273 НК РФ щодо платника податків, визначає доходи і витрати за касовим методом, який протягом податкового періоду перевищив зазначений граничний розмір суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), передбачено наступне. При даний обставину він зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, протягом якого було допущено таке перевищення.
Застосування касового методу організаціями (за винятком банків), виручка яких у середньому за попередні чотири квартали не перевищила один мільйон рублів за кожен квартал, є правом, а не об...
