ов'язком організації.
До платникам податків, які не мають права на визначення доходів і витрат за касовим методом, також віднесені організації - учасники договорів довірчого управління майном та організації - учасники договорів простого товариства. [4]
Припустимо, що укладення зазначених договорів (довірчого управління майном або простого товариства) проводиться організаціями, що застосовують касовий метод. У цьому випадку дані організації зобов'язані перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, в якому був укладено такий договір.
Наявність двох установлених законодавством методів визначення дати отримання доходів (Здійснення витрат) зумовлює існування двох різних порядків визнання витрат - для методу нарахування та касового методу відповідно.
1.4 Визнання податкових витрат в умовах застосування методу нарахування
Системний аналіз норм глави 25 НК РФ, що регулюють порядок визнання витрат за методом нарахування, дозволяє виділити три етапи (стадії) визнання та обліку витрат.
Перший етап полягає у визначенні витрат, що відповідають вимогам пункту 1 статті 252 НК РФ. У рамках даного етапу платником податку встановлюється складу витрат, які за своїми ознаками відповідають ознакам податкових витрат - реальності, обгрунтованості та документального підтвердження. Іншими словами, платником податку вирішується питання про те, які витрати підлягають обліку з метою оподаткування.
На другому етапі платником податків вирішується питання з моментом визнання витрат, тобто визначається дата (звітний, податковий період) визнання витрат, встановлена ​​для цілей обчислення податку на прибуток. Іншими словами, друга стадія полягає у вирішенні питання, коли (в якому звітному (податковому) періоді) визнаються виявлені податкові витрати. Даний етап реалізується в відповідно до порядку визнання витрат при методі нарахування.
Третій (Заключний) етап визнання та обліку витрат полягає у визначенні суми витрат поточного звітного (податкового) періоду, тобто вирішується питання про те, в якому розмірі і в якому звітному (податковому) періоді визнані податкові витрати підлягають обліку при розрахунку податкової бази.
1.5 Визнання податкових витрат в умовах застосування касового методу
У Відповідно до пункту 3 статті 273 НК РФ платники податків, які застосовують касовий метод, витратами визнають витрати після їх фактичної оплати.
У цілях обчислення і сплати податку на прибуток оплатою товару (робіт, послуг і (або) майнових прав) визнається В«... припинення зустрічного зобов'язання платником податків - набувачем зазначених товарів (робіт, послуг) та майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з поставкою цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг, передачею майнових прав) В».
Аналіз зазначеного нормативного положення дозволяє говорити, що для визнання витрат за касовим методом повинні бути виконані такі умови [5]:
1) товари повинні бути придбані платником податку у власність (роботи виконані і прийняті платником податків, послуги надані, майнові права передані). В іншому випадку у платника податків-набувача відсутнє зобов'язання перед постачальником (Виконавцем), пов'язане з постачанням зазначених товарів (виконанням робіт, наданням послуг, передачею майнових прав);
2) зобов'язання з оплати придбаних платником податку товарів (робіт, послуг, майнових прав) повинно бути припинено.
Після настання даних умов витрати підлягають кваліфікації як витрати по касовим методом, на суму яких платник податків має право зменшити податкове базу з податку на прибуток.
Крім того, із зазначеного вище також випливає, що здійснення платником податку попередньої оплати товарів (робіт, послуг, майнових прав) аж ніяк не означає виникнення у нього витрати в цілях застосування касового методу. У як витрати суми попередньої оплати підлягають визнанню для цілей оподаткування тільки після переходу права власності на товари (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав).
Даний висновок обумовлений тим, що за своєю правовою природі аванси, попередня оплата є різновидом позикових відносин - комерційним кредитом, до яких застосовуються правила про договір позики. За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості [6].
Інакше кажучи, із зазначених вище підстав, при перерахування контрагенту грошових коштів в якості авансу або попередньої оплати не відбувається погашення зустрічного зобов'язання постачальника, що робить неможливим визнання авансів і передоплати витратою в тому сенсі, який йому надає ...
