системі нормативного обліку виробництва. Сама сутність нормативного обліку передбачає наявність деяких нормативних показників, а також потреба в порівнянні нормативних показників з фактичними.
Вибір конкретних форм і методів організації управлінського обліку на сучасному підприємстві визначається як економічними, юридичними, організаційними, техніко-технологічними та іншими факторами, так і компетентністю його керівників, їх потребами в тій чи іншій управлінської інформації, проте в системі нормативного обліку управління за відхиленнями присутній практично повсюдно, навіть у тих випадках, коли керівник і сам не здогадується про те, що воно так називається.
Ключовою ознакою і метою «управління за відхиленнями» є оперативне порівняння основних планових і фактичних показників для виявлення відхилень між ними і визначення взаємозв'язку цих відхилень з метою впливу на вузлові фактори нормалізації діяльності підприємства. Аналіз відхилень (різниця між нормативними і фактичними показниками) допомагає, по-перше, встановити місця їх виникнення, а по-друге - визначити відповідальних осіб і ступінь їх відповідальності. Слід зазначити, що на практиці управління за відхиленнями іноді використовується і з куди більш «приземленими» цілями - наприклад, коли керівникові потрібно знайти винуватих, в тому випадку, якщо відхилення виявляються нижче всіх розумних меж. Так чи інакше, управління за відхиленнями визначається як система діяльності, заснована на виявленні та доведенні до відома керівників тільки тих сигналів, що вимагають їх особистої уваги.
Історично метод нормативного методу обліку бере свій початок від відомих принципів наукового менеджменту, запропонованих Ф. Тейлором ще на початку XX століття, а згодом він був розвинений Ч. Гаррісоном, Х. Гант, Х. Емерсоном та іншими теоретиками наукового менеджменту. Застосування різних нормативів і норм, що регламентують використання у виробництві трудових і матеріальних ресурсів, і зумовило виникнення і розвиток системи нормативного обліку витрат на виробництво.
Питання про те, якими мають бути відхилення, щоб споживання ресурсів зводилося до мінімуму не тільки в теорії, а й на практиці, дуже складний, і зводиться до питання про те, які повинні бути самі нормативи, за яким ці відхилення розраховуються. Саме норми і нормативи забезпечують інформацією планування так, що використання ресурсів найчастіше зводиться до мінімуму.
Основна причина широкого поширення системи нормативного методу обліку та контролю за витратами полягає в зростанні потреби в регламентує виробничі процеси нормативної інформації про витрати для цілей планування, складання кошторисів, оцінки, аналізу та управління підприємницькою діяльністю.
Система управління за відхиленнями найчастіше використовується на виробництвах з переважаючим циклом повторюваних операцій. У цьому випадку сума витрат на виробництво обчислюється простим додаванням нормативних витрат за всіма операціями. Нормативні витрати загального випуску продукції по кожній операції підлягають порівнянні з фактичними. А виявляються при цьому відхилення говорять або на користь сформованих методів організації виробництва, або підкреслюють недоліки або відбулися зміни у виробничому процесі.
Даний спосіб хоч і відрізняється своєю простотою, але все ж недостатньо зручний при поточному контролі постійно наростаючих обсягів виробництва у звітному періоді. Контроль витрат на виробництво за такою схемою забезпечує отримання інформації про витрати по закінченні випуску, а ця інформація може бути вже дещо запізнілою для цілей контролю і оперативного втручання у виробничі процеси і своєчасного усунення негативних причин і небажаних наслідків.
Для багатьох підприємств стає все більш актуальною задача запобігання невиправданих витрат, яких можна було б уникнути. Рішенням цього завдання стала поява на початку ХХ років в США, а потім і в Європі системи «стандарт-кост», що порівнює фактичні витрати з нормованими. Облік витрат став розвиватися таким чином, щоб адміністрація визначала не тільки витрати, але найбільш повно контролювала використання ресурсів попереджаючи виникнення невиправданих витрат. Це призвело до формування Дж.А. Хіггісом концепції центрів відповідальності, відповідно до якої витрати не лише розглядалися в рамках всього підприємства, а й диференціювалися за центрами відповідальності з призначенням відповідальних осіб.
Після деякого часу система «стандарт-кост» і облік за центрами відповідальності переродилися в метод «System in time» (точно в часі), авторами якого були Р.Д. Мак-Ілхаттан, Р.А. Хауелл і С.Р. Соуси. В основі аналізу лежали відсотки відхилень від графіка робіт і стандартів (норм). Таким чином, облік витрат зосередився не так на кінцевому продукті виробництва, а безпосередньо на вир...
