и вимоги до подання якісної та достовірної фінансової інформації про фінансовий стан і фінансові результати діяльності підприємства.
2. Характеристика активів, стандарти, що визначають принципи обліку активів (коротка характеристика)
Активи - це кошти або ресурси, контрольовані підприємством і є результатом минулих подій і джерелом майбутніх економічних вигод. Активи відображаються в балансі за умови, якщо існує імовірність майбутніх економічних вигод і вартість активів може бути надійно виміряна. При визначенні активу право власності на нього не є основним. Так, наприклад, орендована власність є активом, якщо організація контролюватиме вигоди від її використання [6, c.354].
Етапами класифікації активів може служити наступний порядок дій:
- на підставі аналітичних даних бухгалтерських рахунків визначається перелік активів, відображення яких необхідно для підприємства в МСФЗ балансі;
- по кожному активу (фізичної величиною), нематеріального активу, борговим зобов'язанням, цінних паперів та інших активів підбираються документи і проводяться інвентаризації їх наявності, виявляються характеристики активів і зобов'язань;
- робиться висновок про доцільність їх включення у звітність відповідно до МСФЗ.
Базові підходи в класифікації активів і зобов'язань містяться в МСФЗ (IAS) 1 Подання фінансової звітності .
Міжнародними стандартами передбачаються різні варіанти оцінки активів підприємства.
Фактична вартість придбання або первісна вартість (historical cost) для активів - це вартість їх придбання. Первісна вартість виражається у фактичних цінах в момент вчинення правочину.
Поточна або відновна вартість (current cost) для активів - це кошти, які необхідно заплатити, якби вони купуються зараз.
Можлива вартість продажу або реалізаційна або ліквідаційна вартість (realizable or settlement value) для активів - це сума грошових коштів, які можна отримати в результаті їх продажу.
Дисконтована або приведена вартість (present value) для активів - це дисконтована вартість майбутніх чистих приток грошових коштів в умовах нормального функціонування підприємства.
Малюнок 1 - Класифікація активів для цілей оцінки
Також можуть використовуватися ще два варіанти оцінки. Це ринкова вартість (market value), тобто сума, яка може бути отримана в результаті продажу активів на ринку і справедлива або «чесна» вартість (fair value), тобто величина, по якій активи можуть бути обмінені між обізнаними і бажаючими це зробити сторонами в найближчому майбутньому.
Стандарти, що визначають принципи обліку активів за МСФЗ [7, c.24]:
- Основні засоби - МСФЗ 16.
МСФЗ 16 вимагає відображати вартість основних засобів на підставі результатів переоцінки у випадку, якщо їх справедлива вартість може бути достовірно визначена. При цьому, результат переоцінки - справедлива вартість на дату переоцінки за вирахуванням накопиченого зносу та знецінення з дати переоцінки до дати відображення у звітності. Переоцінка повинна проводитися з достатньою регулярністю з тим, щоб уникнути матеріальної різниці між балансовою вартістю та справедливою вартістю на дату балансу. Справедлива вартість землі та будівель визначається на основі ринкових даних в ході оцінки, проведеної професійним кваліфікованим оцінювачем. Справедлива вартість машин і устаткування - ринкова вартість, визначена в ході оцінки. Справедлива вартість спеціалізованих ОС визначається на основі дохідного або витратного підходу (метод АЗЗ).
- Інвестиційне майно - МСФЗ 40.
Стандарт IAS 40 «Інвестиційна нерухомість» застосовується у зв'язку з визнанням, оцінкою та розкриттям інформації по інвестиційної власності, яка призначена для отримання прибутку від здачі її в оренду або з метою збільшення вартості капіталу, або по обидва причин.
Визначення справедливої ??вартості передбачає одночасну передачу об'єкта власності при продажу та його оплату покупцем. Коли право на нерухомість, яким володіє орендар за договором операційної оренди, класифікується як інвестиційна нерухомість, повинна застосовуватися модель справедливої ??вартості. Прибуток або збиток від зміни справедливої ??вартості інвестиційної нерухомості необхідно відносити на прибуток або збиток за той період, в якому вони виникли. Цей порядок обліку принципово відрізняється від альтернативного порядку обліку основних засобів за переоціненою вартістю (МСФЗ 16): за МСФЗ 16 такі різниці відносяться спочатку на рахунки капіталу «Фонд переоцінки основних засобів», минаючи звіт про прибутки...
