може бути здійснений в такій послідовності:
- інвентаризація каси;
- перевірка правильності документального оформлення операцій;
- перевірка повноти та своєчасності оприбуткування грошових коштів;
- аудиторська перевірка правильності списання грошей у витрату;
- перевірка дотримання касової дисципліни;
- перевірка правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку;
- оформлення результатів перевірки.
Ці напрямки дозволяють отримати аудиторські докази за всіма основними параметрами, запропонованим у Федеральному стандарті аудиту №5 «Аудиторські докази».
Для реалізації загального плану аудиту складається Програма аудиту, в якій можна передбачити більш детальні напрямки контролю та аналізу за рухом готівкових коштів в організації. Відповідно до Федерального стандартом аудиту №3 «Планування аудиту» вона може бути складена у вигляді програми тестів засобів контролю та аудиторських процедур по суті. Програми допомагають виявити істотні недоліки, будучи складовою частиною робочої документації аудиту, сприяють документального оформлення процесу аудиту та його результатів.
При проведенні аудиту для досягнення мети «достовірність» необхідно приділити особливу увагу правильному заповненню первинних документів, наявності та автентичності підписів (виконується по можливості) одержувачів грошей на видаткових касових ордерах. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником і головним бухгалтером підприємства або особами, на це уповноваженими.
Документи повинні бути чітко і правильно оформлені: без виправлень, з наявністю розписок одержувачів, погашення штампом «Оплачено» із зазначенням дати. Перевіряється законність і обгрунтованість проведених з каси виплат грошових коштів. Відповідно до Порядку ведення касових операцій видача грошей з каси, не підтверджена розпискою одержувача у видатковому касовому ордері, на виправдання витрати готівки по касі не приймається. Ця сума вважається нестачею і підлягає стягненню з касира. Крім того, виявляються факти підпису видаткових касових документів тільки одним керівником або головним бухгалтером. Велике значення має коректність записів у бухгалтерському обліку, особливо факти виправлення помилок, пов'язаних з неправомірним відображенням господарської операції на рахунках бухгалтерського обліку, що призводять до заниження або завищення виручки від реалізації.
Готівкові гроші, не підтверджені прибутковими касовими ордерами, вважаються надлишками каси і зараховуються в дохід підприємства. Вони можуть також свідчити про факти неповного зарахування готівкової виручки від контрагентів.
Касир відповідно до чинного законодавства несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей і за шкоду, заподіяну організації. Договір про повну матеріальну відповідальність має бути укладений після видання керівником наказу (рішення, постанови) про призначення касира на роботу. Однак на малих підприємствах обов'язки касира може виконувати головний бухгалтер або інший штатний працівник за письмовим висновком керівника та за обов'язкової умови укладення з ним договору про повну матеріальну відповідальність.
Необхідно звернути увагу на правильність ведення касової книги та порядок складання звітів касира. Касова книга повинна бути типової форми, прошита, опечатана із зазначенням кількості аркушів. При ручному варіанті оформлення касової книги нумерація аркушів у кожній книзі може починатися заново.
Перевірка регістрів і форм звітності
При перевірці правильності відображення в бухгалтерському балансі грошових коштів і касової готівки як їх складової аудитор зіставляє залишки коштів на звітну дату з касовою книгою і первинними документами, а потім з регістрами бухгалтерського обліку у формі журналів-ордерів або замінюють їх карток рахунки, далі з рахунками у Головній книзі і з балансовими даними. Слід врахувати, що дані бухгалтерської звітності повинні включати показники діяльності всіх філій та інших підрозділів організації.
До рахунку 50 можуть бути відкриті субрахунки:
- 50-1 «Каса організації»;
- 50-2 «Операційна каса»;
- 50-3 «Грошові документи»; та ін.
На субрахунку 50-1 повинні враховуватися грошові кошти в касі організації. Якщо організація виробляє касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 повинні бути відкриті субрахунка для відособленого обліку руху готівкової іноземної валюти за кожним найменуванням. Операції в касовій книзі відображаються як у валюті платежу, та...
