ння суттєвих перекручень у фінансовій звітності, які бувають двох видів: детальні тести господарських операцій і сальдо рахунків та аналітичні процедури.
«Достатні належні аудиторські докази»
Поняття достатності та належного характеру взаємопов'язані і застосовуються до аудиторських доказів, отриманими в результаті тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті. Достатність є кількісну міру аудиторських доказів; належний характер є якісною мірою аудиторських доказів, їх доречності по відношенню до конкретної передумові і її надійності. Зазвичай аудитор вважає за необхідне покладатися на аудиторські докази, які є швидше переконуючими, ніж вичерпними за своїм характером, і часто збирає аудиторські докази з різних джерел або різного характеру з тим, щоб підтвердити одну й ту ж передумову. При формуванні аудиторського думки аудитор зазвичай не перевіряє всю наявну інформацію, оскільки висновки щодо сальдо рахунків, класу операцій або засоби контролю можуть грунтуватися на думках або процедурах статистичної вибірки. На судження аудитора про те, що є достатнім належним аудиторським доказом, впливають:
аудиторська оцінка характеру і величини невід'ємного ризику як на рівні фінансової звітності, так і на рівні сальдо рахунків або класів операцій;
характер систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також оцінка ризику засобів контролю;
істотність перевіряється статті;
досвід, набутий під час проведення попередніх аудитів;
результати аудиторських процедур, включаючи шахрайство або помилки, які могли бути виявлені;
джерело і достовірність наявної інформації.
При отриманні аудиторських доказів шляхом тестів засобів контролю, аудитор повинен розглянути достатність і належний характер аудиторських доказів з метою підтвердження оціненого рівня ризику засобів контролю. До числа аспектів систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, щодо яких аудитор збирає аудиторські докази, відносяться:
організація: системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю розроблені належним чином для запобігання і (або) виявлення та виправлення суттєвих перекручень;
функціонування: системи існують і ефективно функціонували протягом відповідного періоду часу.
При отриманні аудиторських доказів шляхом процедур по суті аудитор повинен розглянути достатність і належний характер аудиторських доказів, отриманих в результаті таких процедур, поряд з будь-якими доказами, отриманими в результаті тестів засобів контролю, з метою підтвердження передумов підготовки фінансової звітності. Передумови підготовки фінансової звітності, - це передумови керівництва, зроблені ним в явній або неявній формі, які втілені у фінансовій звітності. Вони можуть бути розбиті на наступні категорії:
існування: актив або зобов'язання існує на певну дату;
права та обов'язки: актив або зобов'язання належать суб'єкту за станом на певну дату;
виникнення: господарська операція або подія мали місце протягом звітного періоду і відносяться до суб'єкта;
повнота: відсутні незафіксовані активи, зобов'язання, господарські операції або події, або нерозкриті статті обліку;
вартісна оцінка: актив або зобов'язання відображені за належної балансової вартості;
точне вимірювання: господарська операція/подія відображаються в правильній сумі, а продаж/витрати відносяться до правильного періоду;
представлення і розкриття: стаття розкривається, класифікується і описується відповідно до застосовних основними принципами фінансової звітності.
Зазвичай аудиторські докази збирають, беручи до уваги кожну передумову підготовки фінансової звітності. Аудиторські докази, що відносяться до однієї передумові, наприклад, про існування товарно-матеріальних запасів, не можуть компенсувати відсутність аудиторських доказів щодо іншої передумови, наприклад, вартісної оцінки. Характер, тимчасові рамки і обсяг процедур перевірки по суті варіюють залежно від передумов. У ході тестів аудитор може отримати докази, що підтверджують більше однієї передумови, наприклад, перевірка погашення дебіторської заборгованості може надати аудиторські докази як щодо існування, так і щодо вартісної оцінки.
Надійність аудиторських доказів залежить від їхнього джерела (внутрішнього або зовнішнього), а також їх характеру (візуального, документального або усного). Оскільки надійність аудиторських доказів залежить від конкретних обставин, наступні загальні правила можуть допомогти при оцінці надійності аудиторських доказів:
аудиторсь...
