слуг; витрати допоміжних виробництв; непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням основного виробництва; також втрати від браку, що враховуються попередньо відповідно на рахунках 23 Допоміжні виробництва raquo ;, 25 Загальновиробничі витрати raquo ;, 26 Загальногосподарські витрати raquo ;, 28 Брак у виробництві .
Дані аналітичного обліку - це база відомостей або необхідна інформація для аналізу, контролю, планування, управління та керівництва господарською діяльністю організації. За рахунком 20 «Основне виробництво» аналітичний облік організується за видами продукції (робіт, послуг), за видами витрат, по підрозділах підприємства. Аналітичний облік витрат ведеться відповідно до затвердженого кошторису. Дані аналітичного обліку використовують при складанні внутрішньої звітності, яка будується на інформації про види, кількість, цехах-виробниках, статтях витрат, що випускається. Аналітичний облік подано у таблиці 1.
Таблиця 1 - Аналітичний облік по рахунках бухгалтерського обліку
№Наіменованіе счетаОпісаніе затрат20Основное проізводствоПо видам витрат, що випускається підрозділам предпріятія21Полуфабрікати власного проізводстваПо місцями зберігання та окремим наіменованіям23Вспомогательние проізводстваПо видам проізводства25Общепроізводственние расходиПо підрозділам підприємства і статтям расходов26Общехозяйственние расходиПо центрами відповідальності та місцями виникнення затрат28Брак в проізводствеПо окремих цехах, видам продукції, статьм витрат, причин і винуватців брака29Обслужівающіе виробництва і хозяйстваПо видами виробництва і статтям затрат97Расходи майбутніх періодовПо видам виробничих витрат
Прямі витрати враховуються безпосередньо на рахунку 23 «Допоміжне виробництво», а непрямі спочатку збираються на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати», а потім після розподілу списуються на рахунок 23 для включення до собівартості окремих видів продукції, замовлень, робіт, послуг. При виготовленні одного виду продукції витрати, минаючи рахунок 25, списуються відразу на рахунок 23. За кредитом рахунка 23 списується фактична собівартість завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт, наданих послуг:
- Д-т рах. 07 «Устаткування до установки», рах. 08 «Вкладення у необоротні активи», рах. 10 «Матеріали», рах. 16 «Відхилення від вартості матеріальних цінностей», К-т рах. 23 «Допоміжні виробництва» - доставка майна власним транспортом;
- Д-т. рах. 20 «Основне виробництво», К-т рах. 23 «Допоміжні виробництва» - відпуск продукції, робіт, послуг основному виробництву;
- Д-т. рах. 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», К-т рах. 23 «Допоміжні виробництва» - відпуск продукції, робіт, послуг обслуговуючих виробництв і господарств;
- Д-т рах. 23 «Допоміжні виробництва», К-т рах. 23 «Допоміжні виробництва» - взаємні послуги допоміжних виробництв
За даними первинних документів інформація про витрати за місяць складаються відомість 12, де вказуються витрати в розрізі цехів і статей калькуляції, і відомість 15, де облік ведеться в розрізі статей витрат. При необхідності до рахунку 20 можуть бути відкриті субрахунки при багатопрофільному процесі виробництва:
- 20/1 «Промислове виробництво»;
- 20/2 «Сільськогосподарське виробництво»;
- 20/3 «Експлуатація транспорту і засобів зв'язку»;
- 20/4 «Виробництво будівельних і монтажних робіт». [8, с. 218]
В умовах застосування журнально-ордерної форми облік витрат на виробництво продукції, робіт, послуг ведеться в журналі - ордері №10. Він є комбінованим регістром, що поєднує аналітичний і синтетичний облік.
Після відображення витрат у відомості № 12 і балансування її підсумків їх переносять в розрізі кореспондуючих рахунків в журнал-ордер № 10. Також збалансовані підсумки відомості №15 заносяться в перший розділ журналу-ордера 10. Потім в журналі-ордері 10 підраховують підсумки по вертикалі і горизонталі. Вертикальні підсумки записують в одній з двох рядків: Всього витрат за економічними елементами і Всього комплексних витрат .
Дані першого поділу журналу-ордера 10 служать підставою для розрахунку витрат на виробництво за економічними елементами і розрахунку собівартості обсягу продукції.
У другому розділі журналу-ордера № 10 визначаються витрати за економічними елементами. Для цього підсумки рядки Всього за економічними елементами першого поділу переносяться в другій по рядку Всього витрат за економічними елементами згідно з розділом 1 цього журналу raquo ;. Потім перенесені витрати коригуються таким чином: до всього витрат за економічними елементами рядок 1 додається...
