еними поліпшеннями орендодавцю не є реалізацією, тому що відповідно до п. 1 ст. 39 НК РФ реалізацією робіт визнається передача на оплатній основі результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, а у випадках, передбачених НК РФ, - передача результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи на безоплатній основі. Якщо здійснення невіддільних поліпшень обумовлено потребами господарської діяльності самого орендаря, то реалізація робіт орендарем орендодавцеві відсутня, оскільки критерії, встановлені ст. 39 НК РФ, не виконуються. p> Орендар передає майно у формі невіддільних поліпшень безоплатно, і, як було зазначено раніше, оскільки в договорі оренди є згода орендодавця, то на підставі пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ безоплатно отримані від орендаря капітальні вкладення у формі невіддільних поліпшень не враховуються орендодавцем у складі доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток і не збільшують первісну вар тість модернізованого об'єкта основних засобів. Таким чином, орендодавець не враховує доходи для цілей оподаткування. p> При перевірці первинних документів орендодавця, представлених орендарем після закінчення терміну оренди (рахунок-фактура), аудитор перевіряє правильність обчислення ПДВ.
Після закінчення терміну дії договору оренди до власника повертається не тільки його майно, а й невіддільні поліпшення безоплатно. Безоплатна передача майна обкладається ПДВ. Таким чином, в рахунку-фактурі буде вказана ринкова вартість невіддільних поліпшень, а в акті приймання-передачу - їх залишкова вартість. p>. У договорі оренди орендодавець згоден на невіддільні поліпшення, вироблені орендарем, та відшкодовує їх. У цій ситуації в податковому обліку обов'язок амортизувати капітальні вкладення покладається на орендодавця, але не раніше першого числа, наступного за місяцем, в якому орендарю були відшкодовані витрати (п. 2 ст. 259 ПК).
У орендаря витрати на невіддільні поліпшення в об'єкти основних засобів у повному розмірі визнаються при обчисленні податку на прибуток. Компенсація, отримана від орендодавця, включається в оподатковуваний дохід. Бухгалтерський облік залежатиме від того, в який момент за договором оренди передані невіддільні поліпшення на баланс орендодавця - відразу після проведення поліпшень або після закінчення терміну оренди. До передачі невіддільних поліпшень орендодавцю орендар може врахувати їх як самостійний об'єкт основних засобів (п. 5 ПБО 6/01) та до моменту передачі нараховувати по ньому амортизацію. Тим часом при передачі об'єкта в бухгалтерському ...
