обліку орендаря виникає прибуток у вигляді різниці між сумою відшкодування, залишковою вартістю і ПДВ, що пред'являється орендодавцю. Операція з передачі майна в даному випадку є реалізацією (п. 1 ст. 39 НК РФ), тому що передаються орендодавцю невіддільні поліпшення визнаються об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Орендарю необхідно пред'явити до оплати орендодавцю суму ПДВ, обчислену виходячи з вартості відшкодовуються їм поліпшень (п. 1 ст. 168 НК РФ). Сплачена сума ПДВ може бути прийнята орендодавцем до відрахування на підставі п. 1 ст. 171 НК РФ і в порядку, передбаченому ст. 172 НК РФ. p> Оскільки в податковому обліку орендар не має права нараховувати амортизацію, в бухгалтерському обліку утворюється постійний податковий актив, який зменшується при передачі об'єкта невіддільних поліпшень орендодавцю.
Звертаємо увагу на правильність складання первинних документів. Оскільки спочатку документи були виписані на ім'я орендаря, щодо яких він взяв до відрахування витрати і ПДВ, при передачі невіддільних поліпшень орендодавцю йому необхідно оформити угоду як операцію з продажу активів. У рахунку-фактурі і акті приймання-передачі орендар повинен вказати початкову вартість невіддільних поліпшень у розмірі, відшкодування орендодавцем. Оскільки орендар не нараховує амортизацію за такими поліпшень, первісна вартість об'єкта буде збігатися із залишковою вартістю і тому прибуток для цілей оподаткування буде дорівнює нулю. p> Продовжуючи (пролонгуючи) договір оренди, орендар може продовжувати нараховувати амортизацію. Якщо замість пролонгації укладений новий договір оренди, то нарахування амортизації має бути перервано [9] . p> Далі перевіряємо, не включає до складу витрат орендар амортизаційну премію. Згідно з п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемим майном також визнаються капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, здійснених орендарем з згодою орендодавця. Відповідно до п. 1.1 ст. 259 НК РФ платник податків має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10 % початкової вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно) та (або) витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації.
Якщо орендодавець відшкодовує невіддільні поліпшення, то він має право на амортизаційну премію, ос...
