і подарунки для організації;
перевірка результатів облікових регістрів, особливо касової книги;
перевірка присутності і використання договору в письмовій формі між підприємством і касиром про матеріальну відповідальність останнього.
Черговість цих дій може порушуватися в залежності від цілей і методів роботи аудитора.
Основними етапами перевірки банківських операцій є:
перевірка наявності та кількості у підприємства відкритих поточних, розрахункових і валютних рахунків, установ в яких вони відкриті, необхідності появи рахунків і завершеності;
перевірка наявності виправдувальних документів за виписками з банку щодо сум на рахунках;
перевірка своєчасності отримання і списання коштів за рахунками організації.
У цілому програму з перевірки операцій з грошовими коштами можна представити у вигляді таблиці у додатку Е.
Після прибуття аудитора у ВАТ «СГ-трейдинг» 2 травня 2013 року в присутності головного бухгалтера і касира їм була здійснена інвентаризація каси. На момент перевірки в касі не було виявлено частково погашених платіжних відомостей на видачу зарплати і цінностей. За звітом касира в касі повинна була знаходитися сума грошей - 1230 руб. 00 коп. За результатами перерахунку касира була підтверджена ця сума. Після перерахунку аудитором, вона виявилася незмінною - 1230 руб. 00 коп. Цей факт говорить про збереження грошових коштів в касі підприємства, яка покладена на касира у ВАТ «СГ-трейдинг». За результатами інвентаризації було складено акт, підписані всіма учасниками перевірки.
При складанні програми перевірки слід оцінити продуктивність внутрішнього контролю за збереження грошових коштів, а також інших цінностей і їх рухом. За допомогою тестування аудитор дає попередню оцінку дотримання в організації касової і розрахункової дисципліни, виявляє найбільш слабкі сторони, планує складу основних контрольних операцій, визначає особливості ведення обліку на підприємстві. Аудиторська програма тестів засобів контролю операцій з грошовими коштами представлена ??в додатку Ж. На підставі тестів можна зробити, висновок про середній рівень ризику.
Для того щоб визначити, істотна та чи інша помилка, виявлена ??аудитором визначають для кожного підприємства рівень суттєвості помилки.
Внутрішній стандарт аудиторської компанії формує порядок оцінки ступеня суттєвості статей балансу перевіряється організації. Постараємося визначити цей рівень істотного для досліджуваної організації ВАТ «СГ-трейдинг». Це робиться за відомостями з Бухгалтерськогобалансу ф. № 1 і Звіту про прибутки і збитки (таблиця 13).
Таблиця 13 - Практичне визначення рівня суттєвості
Найменування базового показателяСуммовое значення базового показника звітності, тис. руб.Доля,% Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості, тис. руб.Прібиль до налогообложенія32965164,8Валовой обсяг реалізації без НДС2886321035,3Сумма власного капітала486510486,5Общіе затрати481162962,3
Аудитор повинен проаналізувати числові значення, застосовувані для знаходження рівня суттєвості, і в тому випадку, якщо окремі значення сильно відрізняються від інших, може відмовитися від їх використання.
З інших значень знаходиться середня величина, що для подальшого зручності використання округляється, але таким чином, щоб після цього її значення не відхилялося більш ніж на 20% від середнього показника прийнятого для середніх величин.
Ця величина і виступає в якості загального критерію рівня суттєвості, що придатний для застосування аудитором. Знаходиться величина наступним чином:
1. середнє арифметичне показників одно:
(164,8 + 1035,3 + 486,5 + 962,3): 4=662,2 тис. руб.
2. Мінімальне значення відрізняється від нього на:
(662,2-164,8): 662,2 * 100%=75,1%
3. Максимальне відрізняється від нього на:
(1035,3-662,2): 662,2 * 100%=56,3%
Найменше значення значно відрізняється від середньоарифметичного значення тому його в розрахунок не приймаємо. У результаті нове середньоарифметичне одно:
(1035,3 + 486,5 + 962,3): 3=828 тис. руб.
Для того, щоб визначити рівень суттєвості помилки безпосередньо для операцій з грошовими коштами знаходимо частку даної статті в активі балансу:
44/12962 * 100%=0,34%
Тоді рівень суттєвості для грошових коштів дорівнює:
828 тис. руб. * 0,34%=3 тис. Руб.
Аудитор...
