руху по кожному виду діяльності.
Тобто для проведення аналізу руху грошових коштів непрямим методом необхідно встановити взаємозв'язок отриманої організацією прибутки за період звіту і коливання розміру залишків фінансових коштів. В ідеалі приріст грошових коштів повинен відповідати чистого прибутку за цей період. Але на практиці це не завжди так. Тому чистий прибуток розраховується методом нарахувань, а залишок коштів - касовим методом. Це дозволяє в умовах сформованої практики обліку та бухгалтерської звітності відрізняти два показники один від одного. Але такий підхід вимагає також використання коригувань, що дозволяють величини чистого прибутку і залишку кошти привести до єдиного значення.
Коригування, як правило, пов'язані з розбіжністю часу реальних витрат та їх відображення у звітності, а також відтоком коштів за цими операціями. Наприклад, досить складно одночасно провести в звітності факт продажу товару в розстрочку і отримання виручки від проведення цієї операції. У такому разі, потрібно провести коригування чистого прибутку, зменшуючи її на розмір залишків дебіторської заборгованості. І навпаки чистий прибуток збільшується на суму авансових надходжень у разі внесення споживачами передоплати за товари, роботи і послуги в поточному періоді складання бухгалтерської звітності підприємства.
Також робляться коригування, не пов'язані безпосередньо з показниками чистого прибутку, але впливають на потоки грошових коштів підприємства, в основному за рахунок зв'язку з господарською діяльністю. До таких операцій відносяться оплати матеріалів і сировини постачальникам та ін. Такі операції провокують збільшення розміру залишків матеріальних оборотних активів за певний період і вимагає коректування розміру чистого прибутку. Збільшення чистого прибутку на певну суму проводиться при зниженні залишків за цими активами, а зниження чистого прибутку - при падінні обсягів активів.
Інший вид коригувань представлений поправками, які враховують операції, що безпосередньо впливають на розмір прибутку, але не впливають на динаміку фінансових коштів. Наприклад, такий вплив простежується при витратах на амортизацію основних засобів, нематеріальних активів. Розмір чистого прибутку в такому випадку збільшується на розмір суму амортизації за певний відрізок часу.
За допомогою використання моделі бухгалтерського балансу можна визначити, куди вирушила нерозподілений прибуток, які грошові кошти вона сформувала і які причини різниці між залишками коштів і прибутком.
DДС2011=114-180 + 2135 + 25-804-1958 + 721=53
DДС2012=114 + 345 + 3564 + 64-778 + 2653-5828=134
DДС 2013=1878 + 2465-650 + 66-3021-628-288=- 178
Це і є взаємозв'язок зміни коштів за період і чистої нерозподіленого прибутку.
На підставі даних розрахунків видно, що зниження грошових коштів в 2013 році відбулося в основному за рахунок того, що було придбано значно кількість необоротних активів.
. 4 Контроль за рухом грошових коштів
Контроль за рухом грошових коштів, розрахунками та банківським кредитом є однією з основних завдань для організації. Контроль здійснюється аудиторами. На основі попереднього вивчення систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку аудитори оцінюють аудиторський ризик та визначають зміст, масштаб і кількість аудиторських процедур. Ця інформація відображається в загальному плані та програмі аудиту. На даному етапі вирішується також питання про притягнення експертів і складі аудиторської групи.
На етапі виконання аудиторських процедур проводиться збір аудиторських доказів і їх документування.
У процесі оформлення результатів аудиту узагальнюються матеріали перевірки, формулюється думку аудиторської організації щодо достовірності бухгалтерської звітності та відповідності її чинному законодавству, складається інформація керівництву підприємства, що перевіряється і аудиторський висновок (безумовно, позитивне, умовно позитивне, негативне, з відмовою вираження своєї думки про достовірність звітності).
Основними етапами ревізії касових операцій є:
перевірка реальної присутності і розмірів готівки в касі та її відповідність відомостям касової книги;
перевірка якості та своєчасності зарахування та списання готівки на основі вивчення прибуткових і видаткових ордерів;
перевірка супровідних документів, що підтверджують правомірність надходжень і витрат, наприклад, наявність чеків, квитків, наказів рахунків;
перевірка юридичної правильності здійснення господарської діяльності;
перевірка збереження інших касових цінностей, які за російським законодавством повинні зберігатися в касі підприємства з відповідним їх урахуванням: бланки суворої звітності, цінні папери, дорог...
